论行政事业单位内部控制的现状及改进策略

吴鹏

摘要：目前我国行政事业单位内部控制工作还不够深入和规范。2014年1月1日开始执行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开辟了我国行政事业单位内部控制工作的新纪元。行政事业单位内部控制既是社会事业发展的需要，也是行政事业单位管理的需要。本文从行政事业单位开展内部控制的重要性入手，进一步探讨内部控制中存在的问题，并针对存在问题提出了相应的对策，旨在促进行政事业单位内部控制工作的良性发展。

关键词：行政事业单位 内部控制 对策

企业为了生存和持续发展，在激烈的市场竞争中内控日益完善，而行政事业单位经费来源于财政，不追求利益最大化，所以对内控认识不足。但是，随着改革的不断深入，用于行政事业单位发展的财政资金逐年递增，为了更好地完成行政事业单位的公共职能，提高财政资金的使用效率，降低财政资金的风险，行政事业单位的内部控制建设势在必行。

一、行政事业单位内部控制的概念及实施必要性

（一）行政事业单位内部控制的内涵

行政事业单位是国家机构的组成部分，是国家政府职能行使主体，它通过执行国家政策、使用财政资金来实现社会服务职能和公共管理职能。

行政事业单位的内部控制，是指行政事业单位通过内部控制体系、运用内部控制制度，对行政事业单位的各项管理活动进行集中调控，并以此达到控制和管理本单位经济活动的目的，提高财务会计信息的真实可靠，保证行政事业单位的资产安全，保证财政资金的有效使用，降低经济活动的风险。

（二）实现行政事业单位内部控制的必要性

（1）有利于提高会计信息的真实性，提高财务监管力度的同时，提高财务管理水平。通过内部控制的强化，行政事业单位的财务活动被全程监督，这样可以有效预防会计信息失真，保证会计信息的真实、完整，同样也有利于树立依法理财的观念，迅速提升财务管理水平。

（2）有利于降低经营风险，提高经济效益。完善行政事业单位的内部控制，是降低其经营风险的重要途径，以此来实现防范风险的经营目标；完善行政事业单位的内部控制，也是其防止国有资产流失，保证资产安全完整，提升经济效益、稳定发展的必然选择，

（3）有利于推动党风廉政建设。行政事业单位内部控制是符合《会计法》等法律法规的，因而可以起到规范财务活动、依法理财的作用，从而会从源头上防范腐败现象的发生，客观上促进党风廉政建设。

（4）有利于把行政事业单位建设成为管理规范、高效节约型的单位，并能够维护其稳定发展，推动行政事业单位改革的进一步深化，加快实现行政事业单位的工作目标。

二、行政事业单位内部控制的现状及不足

（一）行政事业单位中内部控制环境有待改善

内部控制意识有待提高。受行政事业单位性质和传统管理思想的影响，行政事业单位内部控制意识还是比较薄弱的，多数工作人员对内部控制了解少、认识不到位，因而主观能动性差，制约了内部控制的顺利开展。

专业人才急需引进，现有工作人员素质有待提高。行政事业单位内部控制建设，急需大量专业人才，但受编制和人才引进办法的限制，专业人才引进不顺畅；现有的工作人员受学历、年龄、专业、岗位的限制，无法胜任内部控制管理的需要，他们的整体素质有待提高，继续教育和业务培训也需加强。

（二）行政事业单位的内部控制制度有很多不完善的地方

2014年1月1日起开始执行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中对内部控制做出了如下规定：“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作”，这条规定足以说明了在行政事业单位中执行内部控制是必然的。

从现实的情况来看，部分行政事业单位内没有成立专门的内控机构、没有建立完善的内控制度；有的单位虽然建立了内部控制制度，但是不符合单位的实际情况、内控范围不全面、内控制度不科学、内控内容不成体系；有的行政事业单位对已建立的内控制度挂在墙上，执行力度不足；随着经济形式和社会环境的时时变化，行政事业单位中已有的内部控制制度必然会产生会不合适的地方，但却无法得到及时修改，这些现象在客观上大大影响了内部控制工作的推进。

（三）行政事业单位的内部控制监督机制仍然不健全

行政事业单位内部控制得以顺利开展，需要健全的监督机制做保障，但目前的实际情况不容乐观：部分行政事业单位没有独立的内审机构和审计人员，审计的独立性、权威性不强，审计时会不同程度的受到其他部门的干扰、制约，达不到审计的预期效果；部分行政事业单位还没有建立操作性强的内部控制监督机制，有的单位即使建立了内部控制监督机制，由于执行力度不大，监督的效果也不尽人意；行政事业单位中专业的审计人员的缺失，导致监督受限、监督不到位，以上种种都导会致内部监督没有起到防患于未然的作用。

（四）行政事业单位中科学有效的考核激励机制缺失

有效的考核激励机制是内部控制实施的重要保证。在实际工作中，行政事业单位普遍的现象是缺少客观公正的考核制度、奖惩明确的激励约束制度、权责分明的责任追究制度，因而工作人员没有危机感和紧迫感，大大影响了工作人员遵守并严格执行内控制度的主动性，使内部控制流于形式，无法发挥其应有的作用。

三、强化行政事业单位内部控制的对策

（一）改善行政事业单位内部控制环境，推动内部控制建设

1、提高对内部控制的认识

行政事业单位要通过多种渠道加大宣传力度，提高领导及员工的内控意识，尤其领导对此项工作重视意识，尽力创造良好的内控环境，从思想层面上重视内控工作，确保内控工作的顺利开展。

2、提高人员素质

对现有的工作人员要加强对专业知识的培训，提升专业技能；加强对法制观念和职业道德的培训，提高内控的自觉性；对新录用人员要严格把关，引进道德观、价值观、诚信关作为选拔人才的依据。为了行政事业单位的长远发展，还要制定人才培养计划、储备优秀人才。

（二）建立、健全内部控制制度，推进内部控制的迅猛开展

行政事业单位要严格遵守《内部控制规范》的规定，并结合本单位的现状，制定出科学的、操作性强的内部控制制度。

首先，由于行政事业单位行业差距较大，所以各行业要建立一套完整的具有科学性、适用性、可操作性的内部控制制度，保证内部控制工作有章可循，内部控制制度还要包括预算管理制度和财务管理制度；其次，行政事业单位还要加强风险评估制度的建设，虽然行政事业单位不以营利为目的，但仍有保证财政资金安全的任务，因此要摆正风险评估的位置，确保国有资产的安全和完整。风险评估常用的方法包括：目标设定、风险预判、风险分析、风险预警及风险应对；第三，随着国内外经济形势的变化，已有的内控制度就会产生与实际脱节的部分，行政事业单位也要及时做出修改和补充，已满足工作的需要；最后，财政部门、审计部门也需要加强对行政事业单位内部控制的检查指导，督促其内部控制的落实。

（三）进一步完善内部控制监督机制，强化监督的作用

首先，要建立独立的内部审计机构并且科学设岗，明确审计人员的职责范围，要建立有效的监督机制，规范监督程序等，对行政事业单位单位内部控制的执行状况进行监督检查和评价，确保审计结果的真实性、权威性，并对发现的问题提出整改意见，同时监督整改工作的进行；其次，行政事业单位要重视监管部门的专业优势，主动接受财政、审计等部门的监督和检查，对他们检查出的问题及时认真地改进，把外部的监督作用发挥到最大化，促进内部控制工作的开展。最后，还要大力引进专业的审计人才，促进内部控制审计工作的良性发展。总之，要将内部、外部监督充分地结合起来，充分发挥监督机制在内部控制建设中的监督作用。

（四）建立有效的激励机制，激发职工的积极性

行政事业单位在内部控制建设中还必须要建立公正的考核制度、科学的激励机制及淘汰制度，增加职工的危机感，强化职工的风险意识，为内部控制建设的发展保驾护航。管理人员的升迁、专业技术人员的职称晋级、职工的薪酬等都要与内部控制考核结果挂钩，做到奖惩分明。做到奖罚分明，就会充分调动职工的主动性、积极性，自觉遵守内部控制制度，这样才会促进内部控制效果的优化，推动内部控制建设的快速进展。

四、结束语

总之，由于行政事业单位的内部控制建设起步较晚，因而这是一项任重而道远的工作。为了发挥内部控制的积极作用，行政事业单位应该在工作实践中不断强化和完善内部控制管理，提高内部控制意识，加大内部控制执行力度，开展自我评价，提高内部控制的管理水平。在此基础上，改善内部管理、提高办事效率、保障国有资产安全、促进我国行政事业单位的健康稳定发展。

参考文献：

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[2]罗贵鸿.行政事业单位内部控制存在问题及对策分析[N].江苏开放大学学报.2014（05）

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