行政事业单位内部控制中存在的问题与解决对策

潘再奎

摘  要：文章中作者依据往年的审计调查结果及对部分行政事业单位内部控制调查研究得知，就目前行政事业单位内部控制发展而言，在很大程度上均存在着工作效率差，控制制度难以真正贯彻落实到实处等问题，故此相关部门必须引起足够的重视，在认清现状的同时，依据实际发展现状提出合理化的解决措施，建立完善的监督管理模式，使其内部控制制度得以完全的发挥，下面就其具体举措进行简要的分析与总结，供参考。

关键词：行政事业单位;内部控制;存在问题;解决措施

1 目前行政事业单位内部控制中存在的问题

1.1 内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄

部分行政事业单位的领导者对其内部控制没有一个很好的、准确的把握，甚至认为内部控制对于行政事业的发展没有积极的重要意义，所以多采取“无所谓”的态度。也有的行政事业单位将内部控制单纯的认为是一个单位的财政管理部门，所以再对其下设内部控制部门极其没有必要，且浪费大量的人力财力。从另外一个角度来讲，内部控制必须重视对财务的管理。然而在实际管控中，很多负责人员并不将财政部门作为重中之重来加强其管理。大多数会计人员对于重大管理与决策难以做出科学的管理与活动策划。总体来讲，行政事业单位的内部管控领导者多存在管理意识薄弱能现象，难以使其内部控制发挥应有的效用。

1.2 财务会计基础工作较为薄弱，财务管理制度很不健全

财务会计管理工作在岗位制度责任制上存在着很大的缺陷，一些人虽然处于这个位置，但是对于实际财务会计管理并不是很熟悉，职责划分上也存在相互交叉，责任不明确的现象。有些行政事业单位甚至存在机制随意性等现象，针对于会计管理或是内部控制并没有一个独立成文的监管制度，当出现问题时，凭借其内部控制一些常见的管理制度来加强与解决，很大程度上不仅仅浪费了大量的人力物力，更使其管理制度难以进行。

1.3 会计核算不规范，资产家底不清

原始资料的存档与保护，对于财务管理而言有着极其重要的影响。但是在实际行政单位中却存在着原始数据被破坏等现象，一些发票不能清晰准确的记录当时的有效信息，一旦出现问题难以考证。有些行政部门甚至存在代签等现象，格式及内容毫无规范可谈，更别提其准确性了。往来资金及资产清算绝对不能没有任何记录，在结算过程中要有明确的支出情况，制备严格的监管制度，才能对其进行核算。

1.4 内部控制方法体系不够完善，业务流程不尽合理

在实际工作过程中，内部控制在岗位设置上存在岗位分工不明确、兼岗现象比较普遍等现象。这些问题的存在严重影响了内部控制的有效发挥，按照有关规定，在内部进行监督管理时，必须责任到具体的部门机构及个人，严格保管相关记录及审查结果。授权審批作为内部控制的最主要方法之一，对内部控制的发挥有着极其重要的作用。授权审批要明确其审批主体、授权金额以及审批流程的规范性，然后实际审批过程中，往往存在工作流程出于形式，审批主体及金额都存在很大的缺陷，难以对其内部控制做出有效的监管。

预算控制是内部控制的核心，但是对于每个部门而言，预算控制的覆盖率相对比较小，但是实际操作中，其追加项目却有很多，弹性也较大，每个预算部门并不能依据实际情况做出合理的预算，存在的问题也较多，主要体现在以下几个方面：一是部门预算范围有限，未经准许获得盖章的项目比较多。举例来讲，教育部为了更好的促进经济建设的发展，有些初衷是好的，但是实施起来却脱离了原有的计划意图，将有些资金用于大型会议、出国经费、汽车购置等这些不确定的因素上，实际上所掌控的资金是为了更好地发行教科书，所以加以管控的。但是许多部门在预算过程中，却将这重要的预算执行忽略不计。二是随着各项建设的不断发展与创新，预算追加持续上升，有增无减。从行政事业单位内部控制来看，预算增加的费用不仅仅包括人员经费、交通工具、办公设备等经费，还对奖金或是出入境等费用也有所增加，这在很大程度上，就使得预算的随意性很大，难以被约束。三是预算的行政单位在内部体系上存在着一定的细化，即便是行政事业单位明确了预算规则，但是对于财政部门来讲，仍采取“实报实销”的方式，从另外一个角度来讲，虽然进行了预算的细化，但是真正实施起来并没有对每个人员进行财政预算约束，从而导致超算的现象时有发生。

2 完善行敢事业单位内部控制体系的若干对策建议

2.1 增强内控意识，强化单位负责人的会计与内控责任

就目前发展现状而言，单位负责人作为会计及内部控制的主体，对于内部控制在行政事业单位中发挥的有效作用有着积极的能动作用。对此，在满足相关规定的同时，负责人要不断提升其管理意识，对于行政单位的财务管理及有效信息进行合理的管理与完善，可以分批对其进行数据的整理与审查，发现问题及时解决，可以适当的举行一些相关事宜，培养良好的内部控制环境，长此必定会增强负责人对内部控制的有效管理。

2.2 增强会计基础工作，强化会计系统的控制作用

会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此，要提升行政事业单位内部控制水平，为财政“节流”奠定坚实的基础，还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作，强化会计系统的控制作用。强化会计工作基础，需要财政机关加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，并在此基础上建立对行政事业单位的会计基础工作的全面检查制度，并建立相应的奖惩制度。

2.3 完善部门预算制度，强化预算控

一是扩大了预算控制的范围。部门预算的收支范围则涵盖了预算部门的全部预算内外的一般预算收支和基金收支;二是控制内容细化。对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目：三是控制程序严格。财政内部建立了“初审、复审、汇审”的严格审核体系。还要政府审定，人大审批，增加了预算审核的严密性。减少了随意性;四是控制标准的确定更加合理。比如以零基法编制。

2.4 健全单位内部控制制度体系，规范单位内部行为

目前，财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括行政事业单位.但实际上是针对企业制定的。由于没有考虑行政事业单位的特点，也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性，诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等，实际上对行政单位的适用性是比较差的。鉴于行政事业单位内部控制制度体系不健全、不完善的状况，财政部门应当组织有关专家学者，研究制定体现行政事业单位特点的《非盈利组织内部控制指引》，促进行政事业单位建立健全内部控制的制度体系，并不定期地进行监督检查。

2.5 发挥财政与审计部门的作用，完善单位内部控制体系

财政部门作为内部控制与会计工作的主要部门之一，对于整个审计的工作效率有着极其重要的影响。所以在内部控制过程中，必须建立完善的财政管理部门，各部门要相互协调，依据发展情况的不同，加强对行政事业单位内部控制管理的措施与方法，拨出恰当的经费来建设行政单位内部控制的完善机制。相关负责人及领导，要不断提高其责任意识，将内部控制放在重中之重加以组织建设。

参考文献

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