我国审计监督体系

郑欢

【摘要】社会经济的发展和国家管理的进步，出现了财产所有权和经营权的分离，即财产所有者将其财产委托给专门的部门和人员进行管理或经营。这样，作为财产所有者就需要了解和监督管理者或经营者是否严格履行受托经济责任；另一方面，作为受托者也必须如实报告管理状况和经营结果，接受委托者的监督。于是，就出现了介于委托者和受托者之间的第三者，这就是审计。从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同的主体可划分为政府审计、内部审计、民间审计，并相应的形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

【关键词】经济；审计；监督体系

政府审计具体来讲，政府审计是指政府（国家）审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财政财务收支的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计，以确定财务收支的真实性、合法性、效益型。我國的政府审计机关包括由国务院设置的审计署和由各省、自治区、直辖市、地、市、县各级政府设置的审计局（厅）。政府审计主要是对财政的审计和对领导干部任期经济责任的审计。财政审计的主要内容是公共财政审计和政府预算审计。公共财政审计主要包括购买性支出审计、转移性支出审计、公共收入审计、税收审计和公债审计等。政府预算审计涉及对预算编制的审计，执行的审计，绩效的审计。领导干部任期经济责任审计重点是审计其任职期间经济责任的履行情况以及是否合法合规。比如，审计署对民政事业费的审计，省审计厅对本省各市财政预算收支执行的审计都属于政府审计。

内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。其审计内容主要分为三个层次。一般水平：确定财务、经营数据的真实性、准确性和完整性，并界定管理者经济责任，主要是财务审计，重点在于保护财产，查错防弊；较高水平：内部审计融入经营活动各部分，开展了经营决策审计、投资决策审计、人力资源管理审计、经济效益审计等；先进水平：对公司经营管理各方面政策、规章、制度的完善性和有效性的审计，发展了风险导向审计，不再单以监督控制为基础而忽略了制度本身存在的问题。目的在于确保公司的利益得到最大化，公司资源得到最高效和最经济的使用。

民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。民间审计产生的经济背景是股份公司的出现。股份公司的一个基本特征是经营权与所有权相分离所产生的受托经济责任。这一特征决定了社会对民间审计提出的要求首先就是对财务报表进行鉴证，因而民间审计的基本职能是鉴证、评价，同时只要受托经济责任关系永远存在，民间审计的鉴证评价职能就将持续存在并发挥作用。民间审计的内容十分广泛，不仅包括传统的财务审计、财经法纪审计，还包括经营审计、管理审计和单位经济效益审计。会计师事务所、审计师事务所所进行的审计、验资、查账及清算等都属于民间审计。

我国的内部审计很大程度上是在政府的号召下发展起来的，内部审计依赖于政府审计，而使得对内部审计的界定不清晰，大多认为其是公司治理中的监督机制，不愿意接受监督，甚至对内部审计存在偏见，企业对内部审计的工作未重视，内向服务意识淡薄，不能将内部审计与企业的发展紧密结合一起。除此之外，我国内部审计发展滞缓，一方面机构不健全，许多单位没有设置独立的审计机构，是内部审计缺乏地位和威信，审计人员的素质较低，不能很好的发挥其职能，从而内部审计的质量不高，另一方面世界经济快速发展，知识经济对传统理念产生巨大冲击，会计电算化广泛普及，对审计人员的技术方法的要求也越来越高，而我国的内部审计大多局限于财务审计为主，方法陈旧，效率低下。内部审计未被重视，则用到上面的资源就会减少，人才配备上就不会充实，进而影响审计工作能否做出好的成绩，不能做出好的成绩，就难以获得内部审计各方的支持，所以我国的内部审计的发展需要各方势力协调发展。

内部审计与外部审计侧重点不同，外部审计主要关注会计信息的质量和合规性，也就是对财务报表的合法、公允性作出评价。而内部审计侧重于（经济活动的合法合规、目标达成、经营效率）评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有限性，以促进企业实现起目标，为其增加价值。内部审计在为企业创造价值的同时，不得不考虑它的运行成本，包括人员配备，机构设置等。如果运行成本大于收益，这样的内部审计是无效的，要节约内部审计成本，需要对内部审计充分的重视，让资源得到有效地利用，还需要改进审计方法，建立现代风险导向审计制度，以风险评估分析为基础，降低审计成本，提高效率和效果，另外还可以利用外部审计的资源为内部审计提供资料。

近年来，随着市场经济的不断发展，内部审计在组织治理中发挥着愈来愈大的作用，学术界和实务界都希望通过内部审计职能的运用和优化来解决公司治理、风险管理、内部控制领域出现的问题和面临的挑战，并以此来促进整个组织的良性发展。在这样的背景下，加强内部审计质量控制就显得尤为必要和重要。目前很多企业单位内部审计主要开展财务审计和经济责任审计，但随着市场经济不断发展，审计部门必须关注风险因素和机遇，关注内部控制的效益和效果，关注组织结构的合理性和运行效益，重视事前审计。内部审计涉及的领域愈加广泛，内容也愈加深入，这些都是内部审计的方向和潮流。内部审计的作用和地位是不可否认的，随着社会的不断发展和改革的深入，内部审计的作用将会得到进一步的体现。现代企业需要加强内部审计，加强内部审计会使企业改善经营管理、提高经济效益，促进企业走上健康、繁荣，为企业的发展保驾扩航。