浅谈成本会计中费用分配方法研究

韩美辰

摘 要：随着我国企业建设的快速发展，成本会计核算过程中费用分配的有效性至关重要，而制造费用属于成本费用中比较重要的组成部分。随着现代企业的发展制造费用所占据的比例不断增大，其费用分配方法的选择将会直接决定企业成本核算的准确性与否，因此本文将会对成本会计中费用分配方法给予讨论。

关键词：成本会计；费用分配；方法探究

一、制造费用的概念

通常情况下，制造费用主要是指企业为了确保劳务供应和产品生产的顺利进行而在不同环节形成的间接成本。制造费用包含了除直接工资和直接材料之外的所有成本，其主要有企业不同部门为了提高企业生产和管理而形成的所有费用，同时也包括在生产过程中生产单位所产生的使用费和维修费。实际上，制造费用包括各生产单位劳动保护费用、职工的福利待遇费、房屋的建筑费、管理者的工资、维修期间停工损失费用等。制造费用会被间接的计入到生产成本之中，而且无法准确判定其所归属的成本，因此不可以将其真正的归纳到不同生产产品的成本之中，此时要对费用发生的地点进行归纳，待每月最后几天对其成本费用进行分配，将其计入到各成本核算对象的成本之中。制造费用的分配合理性与否将会直接影响成本核算的准确性与真实性，因此要根据企业的发展现状来选择与之对应的费用分配方法，从而更好的完成企业成本会计核算工作。

二、成本会计中费用分配的基本方法

目前，通过对企业成本会计工作情况进行分析发现，费用分配在企业的发展过程中扮演了十分重要的角色。而成本会计费用的分配方法主要有生产工人工时分配法、机器工时分配法、生产工人工资分配法、定额工时分配法、年度计划分配率分配法，现对其进行一一的介绍。

1.生产工人工时分配法

在企业实际生产阶段，生产工人工时分配法属于比较常用的一种分配方法，其一般是根据企业实际情况将生产过程中各个环节产品所涉及的生产工人根据实际工时情况进行分配，以确保实际生产与生产成本保持一致。因此在实际生产过程中，每个产品生产时所要花费的时间就成为费用分配的基础，其在密集型劳动生产行业得到了大范围的应用。生产工人工时分配法通常是按照产品的生产情况来进行费用分配的，如果企业的工时定额相差不大，生产技术水平较好，则费用分配会选择工时比例法，其能够从各个角度来体现产品的生产成本，从而确保生产过程中成本会计分配的科学性、合理性。在成本会计分配阶段，工时分配法生产工人一般是生产过程中某个产品的制造费用等于制造费用分配率乘与生产产品耗费工时的乘积。通过对生产工人费用计算情况进行分析发现，其需要通过对工人生产效率、生产制造成本等因素进行综合考虑，并制定较为合理的分配方法。虽然生产工人工时分配法应用范围有限，但是在机械化水平相差不大、机械化程度比较高的企业中应用效果比较明显，有效的推动了该行业的发展。

2.生产工人工资分配法

总体上，在实际生产中，生产工人工资分配法是按照生产工人每个多获取的工资比例来进行费用分配的。其与工时分配法具有较大的差异，主要是根据工人的工资比例来进行费用分配。通常情况下，生产工人工资分配法的计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额÷工人生产产品的工资总额。从工资费用的统计表中，我们可以清楚的查看到生产工人的工资情况，这样就可以按照生产工人所占据的工资比例来进行成本会计中费用的分配，从而使会计核算过程简单化。但是由于不同环节产生产品过程中所需要机械化生产程度不同，从而导致各个环节的制造费用差异比较大，存在不科学、不合理的现象，所以生产工人工资分配法在对工人操作机能要求比较高，机械化程度比较高的企业中使用。但是生产工人工资分配法对各个环节的生产流程有着非常严格的要求，从而导致其适用范围有限。

3.机器工时分配法

与生产工人工时分配法和生产工人工资分配法对比发现，机器工时分配法一般是根据机器设备运行时间的大小来进行费用分配的，而且该过程需要在产品生产过程中来进行费用的分配。在机器工时分配法应用过程中，制造费用的分配率=制造费用总金额与生产产品过程中所用机器工时总额的比值。如今随着我国机械生产自动化技术的不断发展，不仅给企业各个环节产品的生产带来了前所未有的机遇，而且还能在一定程度上提高产品的生产效率和质量，但是该过程中会导致机械设备的修理费用、折旧费用和维护费用大幅提升。同时，在机械生产过程中，机器工时分配法在工人成本费用所占比例比较小的企业中得到了广泛的应用，该过程中需要对各机械耗费的费用、生产时所用工时等给予全面的记录，从而保证相关数据的真实性和可靠性。

4.定额工时分配法

在企业运行阶段，定额工时分配法主要是指完成一个工程施工或一个环节施工所需要花费的时间。实际上，定额工时分配法和正常工作所需要花费的时间有着一定的区别。例如：在同一个环节生产过程中，一个新手和一个熟练所需要花费的时间存在较大的差异，但是生产过程中他们需要花费相同的定额工时。再如：一个工人在进行产品生产过程中通过创新降低了工作过程中所需要的工时，提高了工作效率，但是其定额工时是固定不变的。即所谓的1工日=8工时。

5.年度计划分配率分配法

年度计划分配率分配法是按照提前规划好的年度计划分配率来对成本会计中的费用进行分配的一种方法。在使用年度计划分配率分配法进行费用分配时，首先要明确企业年度计划的费用分配率，并保证每个月的产品都能够严格按照制定好的分配率进行费用分配。年度计划分配率分配法不需要考虑和分析每个月生产产品过程中实际需要花费的制造费用。如果年计划制造费用总额与实际费用总额出现较大的差距时，要对其年度计划的分配率进行相应的调整。年度计划分配率分配法中所涉及到的会计核算内容和方法相对比较简单，但是最终的会计核算成本质量比较差，而且适用范围有限。因此，年度计划分配率分配法在季节性较强的生产性企业应用起来比较好，其能够将企业的制造费用均分到每个月之中，并对下一年的制造费用分配额给予全方位的规划。

在成本会计中，选择年度计划分配率分配法进行费用的分配，可能会导致制造费用的总账和明细账出现一定的出入，其不仅可能是贷方，而且有的时候还有可能是借方。实际上，对各月生产过程中所出现的余额不需要进行针对性的处理，只需把他们全部累积到年底在对其进行统一处理。但是全年的计划费用与实际制造费用偏差比较大时，会导致年末余额现象的发生。实际上，如果他们之间的差额比较小时，可以根据实际情况对其进行适当的调整，并将其全部纳入到12月份的制造费用中。在会计记录中，贷记一般为“制造费用”，借记一般表示为“基本生产的成本”。如果计划费用明显的偏离实际制造费用，而且相差的额度比较大时，需要对其进行相应的补记，反之差距比较小时，则可以用红字冲减。

三、提高成本会计中费用分配的策略

1.加大费用分配机制的合理化

随着我国市场经济体系的不断改进和完善，给企业成本会计核算提出了更高的标准。企业要想在生产环境不断变化的氛围中谋生，就需要将更多的高新技术和材料引入到企业生产之中，加大费用分配机制的合理化。通过对传统的生产制造模式进行分析后发现，在企业生产成本中，人工成本和生产材料成本所占据的比例达到了80%左右，而随着生产自动机模式的不断推广和应用，人工生产过程逐渐被机械设备所取代，使人工成本在企业生产成本中所占据的比例不断减少，但是会导致制造费用所占据的比例不断提升，从而导致传统生产模式下所采用的费用分配法无法满足时代发展需求。此时为了能够更好的与经济全球化接轨，要向尽可能缩短与国际水平的差距，就需要根据企业发展的实际情况对生产成本中费用的分配方法进行改进和完善，尤其是制造费用的分配，只有这样才能有效推动生产成本中费用分配的效率和质量。

在实践应用过程中，作业成本法是成本会计中应用比较多的一类费用分配方法，其通过针对性的措施来加强对成产成本中费用的有效分配，而且还需要把生产资源按照要求分配到不同的环节，从而保证各个环节的作业成本都能够落实到各个产品的生产之中。因此，借助作业成本法可以将产品设计、物料供应、生产流程等统一到一起，采用科学、合理的方法来计算生产各个环节所需要的成本，这样一来就能够获得最真实的产品成本，有效提高产品生产核算信息的可靠性和准确性，并实现对产品作业流程的优化，达到减少不增值作业与增值投入的效果。因此，借助作业成本法来进行成本会计中费用的分配，可以对企业各个环节的生产结构进行全面的分析，将生产过程中的损失将到最低，并未企业未来的发展决策奠定良好的基础，最终实现企业的快速发展，提高企业的市场地位和经济效益。作业成本分配方法主要是通过以下两个阶段来实现的，首先是作业消耗的阶段。其一般是根据作业需求来将资源价值准确的分配到产品生产的各个环节之中；其次，产品成本计算阶段需要产生一定的作业消耗，这样一来就需要借助一定的手段将各个作业成本库中所包含的成本按照要求分配到各个成本核算对象之中。作业成本分配方法的成本计算过程为成本的归集、成本的分配和再分配。

2.成本会计核算要与实际制造费用相符合

在进行成本会计费用分配过程中，要对其实际产生制造费用进行有针对性的分配。而作业成本法是成本会计核算中较为先进的一项费用分配方法，其不仅可以优化企业产品生产流程，而且还能对各个环节的间接成本进行有效的控制，在一定程度上降低了企业生产过程中所产生的生产成本。对目前我国成本会计核算的实际情况进行分析发现，要想提升我国企业会计中的费用分配效率，就需要从我国制造企业的自身特点出发，可以适当的引进国外先进经验，但是严禁照抄照搬他国的费用分配方法，并对作业成本法的计算流程进行系统的分析和研究，尽可能探索出一条适合我国企业发展的成本计算方法。成本会计中费用分配要遵循以下几个方面的原则：

（1）不要把所有费用都一次性的分配到制造费用中。在进行成本会计核算阶段，要尽可能将间接费用分配到各类产品生产的每一个环节之中，但是并非将所有的费用都归纳到制造费用中。对于一些从属于特定产品，并且他们所具备的费用数额较大时，可以借助一定的手段将其费用分配到特定的成本费用之中，以确保产品能够有效的进行成本会计的核算。例如：在进行生产过程中机械设备所产生的维护修理费用、租赁费等可以明确归属的费用可以直接分配到特定产品的成本之中。

（2）分车间制造费用要与实际情况相符。由于企业生产过程中，不同的车间其所具有的生产规模存在较大的差异，而且所起的工作效用不同，此时就无法完全根据原本的平均分配法来进行费用的分配。该情况需要以最小核算单位为标准进行成本会计核算，并按照车间或工段的大小来进行费用的分配。

（3）制造费用比较大的企业最好选择作业成本法。在企业成本会计中，对于制造费用需要比较大的企业，可以借助作业成本计法来对各个环节的生产费用进行分配，并将整个生产流程看做一个统一的整体进行分析，然后根据不同的分配法来对其进行分配，从而对产品生产的每一个环节进行优化，有效降低各个环节生产过程中所产生的损耗，在一定程度上提高产品的生产效率。

（4）强调成本核算方法的一致性、规范性，严禁对其进行随意更改。任何一种费用分配方法的选择，都要严格按照好相关规范和标准进行费用分配，最好不要随意更改和变化费用分配方法，保持会计核算的稳定性，为企业的发展奠定良好的基础。

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