企业内部会计控制规范建设的理论与实务研究

马琳

【摘 要】开展企业内部会计控制规范建设的理论及其实务展开研究是十分必要的，通过整合和加强内部会计控制规范建设的研究以期增加企业的综合竞争力和跨越式发展，本文根据长期的工作积累针对企业内部会计控制做相关介绍，以期为强化企业内部会计控制规范建设的理论与实务研究做稍许的借鉴。

【关键词】内部控制；会计控制规范；规范建设；理论与实务

一、引言

目前，我国的企业内部会计控制及其规范建设还存在一系列的问题，这直接导致了我国企业会计的监督力度不到位，出现了工作开展起来有些无章可遵循以及有章而不遵循的严重突出问题，因此迫切的需要完善企业内部的会计规范建设以便于规范企业的经营秩序。

二、企业内部会计控制建设的必要性

企业能够正常运行的一个制度基础就是企业内部会计控制，其重要性和企业的规模成一个正比的关系。但是现阶段我国的企业内部会计控制的大环境是十分的脆弱的，较为突出的一个现象就是有章不遵循，因此迫切的需要完善和加强企业内部的会计控制，以便于得到一个有力和有利的约束企业经营的一个机制。

三、现阶段我国企业内部会计控制存在的主要问题

1.随意编造虚假会计信息

一些单位会计基础工作因为内部管理松弛而削弱，从而导致了帐目的混乱，财产的不真实，数据不确切，为了掩盖实际的财务现状和经营现状，随意的伪造、更改捏造虚假的会计凭证、会计帐簿以及会计报表；还有些单位的会计人员的数量不充足或是没有按照标准配备，导致会计人员素质不高，造成随意性记账，手续不齐全，差错十分严重，会计资料丢失严重，核算不准确和不科学以致造成会计信息的失真等。

2.内部管理职责不清

现在有些企业的法人结构十分的不完善和特别的混乱，在单位的内部也没有建立一个层次明确的决算、监督和执行三项权利相互独立和约束的机制。企业一人说了算得现象还是十分的突出的，从而导致了资金以及资产的等管理严重不科学，甚至因此而造成重大的错误决策经常发生，没能明确各部门的职责和义务，独权专权严重损害了企业的经营效果，甚至给贪腐培育了肥土。

3.费用支出失控，资产流失严重

在我国，现在存在着这样一种现象：项目经理或是部门经理为了搞好一定的关系而谋取对企业有利的经营好处而允许他们支配一定的业务费用，但是却没有列出一个详细的支出程序和建立相应的规章制度，因此导致一些人员在利用这部分经费时往往采取多取少支出，最终都流向了个人腰包或是用公家的钱满足了自己的私欲。因此，作为企业要在会计规范这一道关口严把业务费用支出，以及采购和产品销售环节的审核，把好关口。

2、企业建立内部会计控制的作用

企业建立内部会计控制主要是为了企业进行一个良性的发展，其主要作用表现在以下4个方面：

（1）保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象

会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。

（2）保证企业资产安全完整

资产财产的安全性和完整性，是内部管理人员管理的目标，又是财产经管和使用部门及人员的使用方向，需要财会部门积极的完善好内部控制的岗位职责，使得出资者的投资及管理当局能够合理的运用，使得保证内部会计控制目标的实现。

（3）确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行

国家法律、法规的贯彻执行，能够制约企业的经营活动，企业的各项交易活动需要严格的按照制度履行，要符合企業内部制定的制度和规章。为了避免可能存在的触犯法律和企业规章的行为，需要企业制定有效的授权管理机制，实施有效的复核和内部审计程序，才能避免企业有违反法律法规的行为。

（4）促使企业经济效益不断提高

提高经济效益是经济管理的基本目标，同样是企业进行内部管理和控制的总体目标，它能够保证企业实施有效的内部会计控制，真正帮助企业进行经济管理，逐步实现管理的目标的总体要求，总体目标是否能够实现是当前企业内部会计控制的最终标准。

四、企业内部会计控制规范建设的实务研究

企业在遵守会计准则的基础上，会计工作应从实际出发，建立健全和强化适合企业自身的会计政策和会计控制制度

1.制定处理日常经济业务的工作流程和职责分工

企业要建立和健全内部组织机构，其核心问题首先要明确合理的职责分工以及严谨的工作流程，在一般情况下，企业处理一项经济业务以及重要的环节时，规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔设备货款，规定要由设备采购经办人填写付款单，机电部门负责人审查付款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，然后经主要领导、总会计师、财务科长联签后，会计员审核付款单的内容并核对设备预算后编制付款凭证，再经过总账的会计人员逐步审核凭证，充分的保证凭证的完整性和正确性，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证开具支票，将汇款结算办理完成。

2.实行不相容的职位分离设置

严格限定好各个职员间的相互制约关系，特别是重要的岗位，例如管钱、管物、管账人员，目的是保护资产的安全性和完整性。例如实施不相容职务相分离的岗位约束机制，比如出纳员不得兼管稽核工作，以及会计档案保管的相关内容，收入、费用、债权债务账目的登记工作也不需要出纳员进行监管；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入库的全过程共同负责；特别是对仓库的材料要配备专门的人员进行登记管理，明细账簿要设置专人稽核或另设记账员记账；特别是管理钱和物的人员，在工作调动时或者无故离开工作岗位时，要做好工作的交接，特别还需要主管领导指派专人进行管理和接替，积极监督交接过程中的工作，尤其是要监督交接手续或正式移交清单。另外，针对现金的收付管理，要实施有效的内部复核制，针对物资的收发要做到复秤制、复点制等，这些都是企业进行内部控制的重要内容，可以减少防错防弊现象的出现。

3.制定严格的资金审批签字环节

管理越权在企业尤为常见，尤其是在社会风气败坏的今天，人与人之间总是讲关系，讲亲戚等等，凡事以个人利益当先，因此越权事件屡禁不止。为防范管理越权和循私舞弊，对所有需要支付的款项，需由经办人员填写资金支付申请单，由各经办单位负责人签字确认，加盖经办单位印章，然后经过主要领导、总会计师、财务科长分别签字确认，方可到财务部门办理支付手续。涉及到工程及设备安装的项目，还要组织相关部门及人员进行竣工验收，出具竣工验收报告，确保无质量问题以及运行良好后才能付款。

4.明确规定建立财产清查盘点制度

为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，在清查中保证账和卡及物的正确性，才能及时的发现账务差错。例如出纳员在管理现金时，要进行日常的库存盘点，特别是每日下班前要结清现金存款，盘点及清点库存现金，对有差错的数据及时发现及时清理，特别是财务方面的工作，会计主管人员要经常进行检查，定期和不定期盘查库存现金，确保资金的完整证。

5.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法

电算化替代传统手工会计记账以后，不仅能够改善会计人员的工作，还能够提高会计人员的工作效率和工作水平。同时要逐步的完善和健全内部管理，建立完善的内部控制制度和管理制度，例如通过电算化可以加强会计系统化的管理，充分的保证会计系统的安全，才能保证会计人员进行正常的工作。通过明确责权分工，根据不同的会计岗位，设置总账、稽核以及一般会计人员的电算化系统操作权限以及密码口令，保证岗位人员的职责，明确系统管理人员、维护人员的工作内容，特别要关注不相容职务相分离的内容，保证岗位人员的工作职责顺利进行，在高速发展的现代经济环境下，电算化可以充分的提高会计人员的工作效率，但是任何人不得利用工具软件进行徇私舞弊，程序的设计人员要逐步完善软件的操作，加强密码的保护，配置专门的人员进行数据库采用，严格的按照软件的设计要求配置专人，进行内部控制制度实施，还要充分保障系统设计不变，由负责的专管人员统一专管，最终达到相互控制的目的，实现总体目标。

参考文献：

[1]财政部文件：《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，2001年6月22日

[2]武献杰：《企业会计舞弊因子及其防范对策分析：管理环境视角》，载《中国财政杂志社》，2008年第9期

作者简介：

馬琳，女，汉族，河南焦作人，河南焦煤能源有限公司古汉山矿，会计师，研究方向：财务管理。