新会计准则下应收账款核算的若干问题探讨

朱祝华

摘 要：改革开放以来，我国打破了长期制约经济发展的计划经济，建立了社会主义市场经济，从而促进了我国经济的高速发展。与此同时，与市场经济密切相关的会计准则的内容也越来越重要。在市场经济的条件下，企业的竞争压力异常激烈，特别容易出现企业账款收不回来的现象。因此，在新的会计准则中，国家对应收账款核算的问题作出具体的规定是非常必要的。

关键词：坏账；预付款；应收账款；会计准则

1 新会计准则的基本内容

1.1 新会计准则产生的背景

（1）国际因素的影响。苏联解体后，两级格局终结，世界政治向多极化方向发展，与此同时世界经济全球化的发展也更加地快速，与国际相关的资本市场发展迅猛，各种跨国企业兼并持续上演，各国资本在世界各地快速地流动。面对这种前所未有的经济形势，世界各国都迫切希望形成新的统一的会计准则，以保证世界经济的持续稳定发展。为了使会计准则符合国际发展的需要，国际会计准则委员会把工作目标做了新的调整，同时也对组织机构进行了改建，使国际财务报告准则的形成时间大大提前。2005年时，欧盟财长理事会就已经将国际财务报告准则适用在上市公司了；澳大利亚也已经使用国际财务报告准则作为会计准则了；作为亚洲最发达国家的日本，自1995年以来，为了使本国的会计准则与国际接轨，已经逐步对其现存的会计准则进行了全面、广泛的修改与补充，进入21新世纪后，日本又特别地重组了国家的会计准则制定机构。世界各国之所以都对会计准则进行修改，保证国际会计准则的协调性，其目的就是为了降低各国在国际交易中所需要花费的成本，以提高本国企业的竞争力，从而提高国家的经济实力，提升国际影响力。由此可知，各国经济利益的推动，是会计国际协调形成的最主要原因。

（2）国内因素的影响。1990年以后，我国的会计准则开始形成，这也是我国最早的会计准则。1992年时，财政部第一次对会计核算制度做了重大变动，出现了l3个行业的会计制度和《企业会计准则一一基本准则》，所有这些新的会计准则，从第二年的7月1日起实施。 在当时我国市场经济刚刚建立的条件下，所有的这些会计准则对促进经济发展，起到了举足轻重的作用。改革开放的不断深入，使我国的经济发展有了质的飞跃，与会计相关的法律也出现了很大的变化。《会计法》由全国人大在1999年进行了重大的修改，此外，全国人大对《公司法》、《证券法》也进行了重大的修改。相关法律内容的变化，要求国家必须对会计准则的内容进行修改，只有这样才能保证法律规范内容的统一性，防止出现下位法与上位法不一致的现象，导致法律适用的困难。事实上从2005年以来，全球大约有90多个国家已经同意使用国际财务报告准则，而随着我国对外开放的不断加深，中国企业在世界市场中当然更是必须采用国际化的会计准则，否则，其他国家就会对中国的市场经济持怀疑态度，尤其是欧盟、美国等发达国家。当今中国社会，有很多中国企业在纽约证券交易所、伦敦证券交易所等海外证券交易所上市，而且中国内地的资本市场与外国资本的联系也越来越密切，所有这些新形势的出现，都要求我国必须制定符合国际标准的会计准则。

1.2 新会计准则的主要内容

新会计准则的主要内容就是与国际接轨，保证中国经济的快速稳定发展，开拓国外资本市场。因此，新会计准则与原会计准则相比，主要有以下改革：

（1）会计核算基本原则减少。新会计准则中的会计核算原则重点强调了可比性、一致性以及明晰性等原则。但将权责发生制原则和历史成本原则取消了。

（2）公允价值的意义更加的突出。在新会计准则的内容中，公允价值的存在，是有很深远的意义的，它使我国的会计准则真正地与国际接轨。

（3）改变了存货管理的方法。

（4）资产减值准备计提的调整。

（5）新的债务重组方法。新会计准则将债务重组的收益计入营业外收入。

（6）新的企业合并会计处理办法。

（7）合并报表基本理论的改变。新会计准则更加侧重实体理论，简单地说就是新会计准则重视实质内容，这一转变对上市公司合并报表利润的影响是非常深远的。

（8）金融工具准则的改变对金融业的影响是非常重大的，上市或拟上市的公司受到的影响更大。

2 应收账款核算在新会计准则中的变化

2.1 坏账准备范围扩大

当今社会，企业要想使经济利润不断提高，就必须不断地提高企业的商业信用。因此与过去相比，企业的应收账款也越来越多，与之相关的就是企业的坏账风险也随之增加。那么到底什么是企业的坏账呢？其实，所谓“企业坏账”，简单地说就是指企业很难收回或者无法收回的账款。新会计准则颁布实施以前，旧的会计准则规定，如果企业有坏账出现，计提坏账的准备企业是可以在应收账款中做记录的，不但如此，企业在应收账款中也能记录很难收回的款项。

旧的会计准则的不足在于，除了关于以上坏账计提的规定，对其他的坏账计提没有任何规定。新颁布的会计准则规定坏账准备计提的范围包括应收账款、应收股利以及应收利息等应收款项，大大扩大了坏账准备的计提范围。在新会计准则的规范下，企业可以直接进行计提坏账准备而不必先将应收的其他款项放入应收账款的账户。但是，毕竟由于企业的多样性和复杂性，它们都有自己独特的运营理念。因此，有关坏账计提方法和比例的内容，新会计准则在这方面是没有规定的。所以，企业要根据企业本身的条件，自己估测可能承担的明确坏账计提比例的风险。

2.2 预付账款和应收账款的区别与联系

应收账款到底包不包含预付账款呢？ 新会计准则对会计内容中的这一问题并没有做出明确的规定。因为，在交易过程中，我国的企业通常属于买方市场，即企业和客户如果有了预付账款交易，而金额又很小，就没有必要将其归入应收账款了。改革开放以来，我国的经济不断发展，市场经济也更加地趋于完善，因此我国的市场基础也发生了很大的变化。在合同中出现了大量的预付账款，这种情况的出现，就要求必须根据新会计准则的内容判断预付账款和应收账款的关系。预付账款和应收账款并不属于同一资产类型，新会计准则规定，应收账款归属于货币资产的类型，但预付账款不属于这一类型。而且预付账款是企业先收款项然后发货，因此，企业需要承担的风险很小；但应收账款企业是先发货然后收款项，如果企业的这笔账收不回来，就变成了企业的坏账，企业将会承担很大的风险。由以上两点可知，通常预付账款不属于应收账款的范畴，但是当卖方得到买方的预付款以后，货品却不能正常发出时，预付賬款才能被纳入应收坏账的范畴，买方能开始做坏账计提的准备。

2.3 应收账款初始计量金额的变化

新会计准则要求，对金融资产与金融负债内容的规定必须在企业制定合同的过程中就明确规定，即是指企业的应收账款中，产品销售后实际的应收账款金额大约还有多少。由于新会计准则没有规定应收账款的初始计量和金额。在这种情况下，应收账款的初始计量应定为金融资产的类别。一般是以公允价值来计算应收账款的金融资产的，交易发生的成本作为应收账款价值的非常重要的部分。

3 完善应收账款核算的意见

3.1 确定适当的信用标准

何為“信用标准”呢，简单的说就是企业愿意满足客户提出的信用要求。判断企业的信用标准一般以超期的坏账损失率为基础，信用标准的核心就是企业的信用品质，信用品质的目的在于为客户将来履约或赖账的可能性进行提前的准备，通过客户以前的付款记录，并凭借此决定给不给客户信用。通过观察客户资产的流动比率和变现能力的资本能够了解客户偿付能力的高低，从而可以保证客户偿付债务。把握商业信用额度需要企业知道客户的资金实力如何，这就需要企业了解客户的财务报告资料、资产规模、负债结构及产权比率。客户的最重要的资信安全保证就是抵押品，因此，其必须具有非常高的市场性，只有这样，企业给抵押人商业信用才是安全、可靠的。制定信用等级评价标准后，企业可以利用已经存在或可能存在的客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值做一下比较，准确判断客户的拒付可能性，从而便于企业提高应收账款。

3.2 完善坏账的信息披露工作

市场经济下，企业的运营情况是各不相同的，因此，不同企业的坏账准备金额评估和计提比例当然就不一样。这种情况的存在必然导致财务部门的应收账款的坏账计提准备出现问题。由此可知，计提坏账准备的信息披露工作的完善是非常必须的。第一，每一年的所有计提坏账准备，每一笔都要明确说明，并将出现的理由认真记录。第二，假如去年出现了计提坏账准备，但在本年工作中存在部分坏账被全部回收或部分回收，这就要求财务必须详尽地在财报中进行说明，与此同时，相关的信息披露工作也要跟进。第三，也是最后一点，如果没有纳入坏账计提准备的应收账款的数额非常大，那更应该做认真、详细的说明，以保证企业的正常运营。

3.3 加强工作人员的责任意识

财务工作的好坏，除了财务制度和规则的因素外，最重要的就是财务工作人员的职业素质和能力了。财务工作人员除了要关注应收账款的数据核算，更应该关注应收账款的回款工作。也只有这样，企业出现坏账的风险才能有效的降低。财务工作人员只有在工作中做好合同的审查工作、客户的信用评价工作，并与企业的其它部门进行必要的沟通，才能更好地保证企业应收账款的收回。为此，企业可以对那些应收账款收回率高的财务人员以奖励，提升财务人员工作的积极性和热情，促进企业的长远发展。

4 结语

综上所述，应收账款核算是财务人员的非常重要的工作，新会计准则对应收账款核算规定的进一步完善，使我国的会计准则与国际会计准则相一致，更加有利于我国企业的长远发展。

参考文献

[1]邓冠玉.新会计准则下坏账准备会计处理研究[J].武汉职业技术学院学报，2010.

[2]石燕.新会计准则下的企业应收账款核算管理[J].中外企业家，2013.