环境税开征背景下企业税务风险控制分析

广州工商学院　聂秀萍

环境税开征背景下企业税务风险控制分析

广州工商学院聂秀萍

随着我国环境税制的不断完善，企业税务风险分析被赋予了新的内容，增加了宏观调控环境保护的职能，企业需要履行更多的社会责任。本文从环境税开征的现状及发展趋势入手，分析企业的投资过程、生产经营过程的税务风险，最后以实现企业绿色管理为目标，提出了基于环境税开征的企业税务风险控制策略。

环境税税务风险风险控制

一、环境税开征的现状及发展趋势

环境税也称为生态税或绿色税，20世纪末在国际税收学界兴起。狭义上的环境税概念，主要是针对环境资源的开发利用、污染、破坏、保护等内容，对使用及保护环境资源的单位和个人进行征收或减免的一种税种。广义上的环境税概念，是税收法律体系中与环境资源利用和保护有关的各种税费规范的总称，它包括狭义的环境税，以及与环境和资源有关的税收政策，甚至包括为了消除不利环境影响的补贴政策和环境收费政策。本文所指的环境税为广义上的环境税。

（一）环境税开征现状目前，在我国现行税收法律体系中，针对环境的税收规定主要体现在具有环保思想的税收条款中，主要包括征收自然资源和生态税费制度、出台限制性和鼓励性相结合的税收政策等措施。我国现针对自然资源和生态的税种主要有：资源税、车船税、消费税、耕地占用税、车船使用税等，却唯独缺少具体的专门性税种，即环境保护税，来调节污染、破坏环境等行为。虽然这些与环境相关的税种及限制性税收政策，在一定程度上通过增加环境资源的使用成本，可以抑制部分污染，但其设立初衷大都不是为了环境保护，而是为了引导消费和节约资源。各种与环境保护有关的税收政策也缺乏全方位的设计，相互独立，不能有效地、全面地调控环境问题。这不利于形成专门用于环境保护的税收收入来源，也弱化了税收对污染、破坏环境等行为的调控力度，难以发挥税收对环境保护的调节作用。此外，环境税收优惠政策是环境税的另一个重要组成部分。环境税收优惠政策涉及到环境的保护和改善、环境与发展、能源节约与资源的综合利用以及排污技术和政策等各个方面，这反映了国家对环保各个方面的重视，它能体现出国家的政策导向，引导企业运用税收优惠政策对产业结构作积极的调整与升级。

（二）环境税开征的发展趋势随着污染的加剧以及人们环保意识的改变，国家对环保的要求将越来越严苛。2015年1月1日，被称为“史上最严厉”的《环境保护法》已经正式施行。新《环境保护法》在多方面取得创新和突破，它已经初步体现了我国建设生态文明的新理念和新要求，明确了推动包括环境税在内的绿色经济政策建设，积极建立基于环境承载能力的绿色发展模式。按照党的十八届三中全会“完善立法、明确事权、改革税制”的总体要求和“推动环境保护费改税”的部署，我国会在近期做好环境保护费的规范和清理工作，并对现有税种中具有环境税功能的具体规定，进行筛选、取舍、整合和优化，在此基础上选择比较成熟的项目开征独立的环境税，经过几年后，再继续扩大环境税的征收范围；同时结合环境税税制改革情况进行整体优化，从而构建起成熟和完善的环境税制。这也标志着我国环境保护税的立法工作进程会进一步加快，开征独立的环境税的时间点日益接近。

二、基于环境税开征的企业税务风险

从企业税务风险控制角度分析，环境征税必然会增加污染企业的税收负担，改变其成本收益比。企业应合理利用环境保护相关税费政策，重新评估本企业的资源配置效率，在加强环境保护的同时，巧妙地运用税收杠杆，降低应纳税费，做到既保护环境，又减轻企业自身税负，履行好企业的社会责任，获得社会和企业自身双赢的结果。这就要求企业在经营过程中的每一个环节或步骤中都要履行环境保护义务，维护社会共同利益。

（一）投资过程的税务风险企业投资过程的税务风险分析是指从企业整体利益出发，综合考虑环境税收的影响，决定企业的投资方向及投资项目，并对降低税收成本与项目投运后为此而增加的其他成本费用进行对比，在确保企业利益最大化的前提下，规避税收风险，提高企业的税后利益，实现企业的长远发展目标。

税收具有很强的政策导向性，国家对需要照顾和鼓励的产业，会制定相应的优惠政策，对需要限制或转移的产业，也有惩罚性的规定，以此引导投资方向，优化国家产业结构。在投资过程中，企业首先要确保其投资方向顺应宏观经济发展的方向，以确保企业投资决策的正确性，减少或避免企业因为投资方向与政府宏观调控政策不一致而带来的风险。其次，企业投资的主要目的是盈利，在投资方向既定的情形下，企业税负的降低，可以提高企业的利润空间。如根据企业所得税法的相关规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免；企业从事环境保护、节能节水项目的所得，如公共污水处理、垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造等，可以免征、减征企业所得税。所以，企业在投资过程中，应针对环境问题，适应环境税规范，适当调整产业及经营结构，使企业的投资方向向环保产业靠近，运用国家税收的经济杠杆，减少企业应纳税额。而且从长远上看，投资项目发挥作用后，能够进一步实现节能减排和加强资源的综合利用，促进产业升级，进而规避环境税方面的税务风险，又符合国家保护环境的目的。若企业不能有效地调整投资方向，仍然选择高能耗、高污染的产业进行投资，随着国家针对环境改善方面的税种的不断增设，特别是独立环境税的开征，这势必会直接增加企业的税收风险及营业成本，影响企业的盈利水平，削弱企业的竞争力。

（二）生产经营过程的税务风险企业生产经营过程的税务风险分析是指企业能否从整体环境保护战略入手，正确运用现有的税收优惠政策或者即将开征的独立环境税种，通过在生产过程中节约原材料和能源、淘汰和替换有毒有害原料、削减所产生废物的数量和毒性，促使企业从原料和工艺选择、产品和技术研发、生产、科学管理等诸多环节注重环境保护，使企业在减少生产成本、降低税收负担的同时，达到增加环境效益、社会效益和降低风险的目的，它也是企业税务风险管理最关键的部分。由于我国目前税制中还未设立专门的环境税，一些环境污染的代价大多是以排污费的方式缴纳，还不属于税收。而且目前我国环境税制还处于使用税收优惠政策或限制性政策鼓励企业节能减排、保护环境阶段，随着我国治污力度的加大，以后的政策会是强制环境保护。所以，企业在生产经营过程中涉及的环境方面的税务风险，主要是企业能否根据自身的情况，抓住先机，正确利用税收优惠政策，承担企业的社会责任。

此外，在生产经营过程中，企业经营理念、经营模式、企业管理者税务规划和面对税务风险的态度、税务风险管理机制与监督机制的不同，也会给企业带来税务风险。目前，许多企业管理者的环境保护意识不够深，对企业纳税义务的认识存在偏差，导致企业涉税行为不符合国家规定，为了追求企业净利润最大化，把企业利益放在首位，完全忽视了自己应该尽的社会责任，导致许多企业存在“花钱买污染”的现象，也增加了企业的税务风险。特别是随着国家对环境污染的重视，环保“费改税”的政策也已经提上日程，一旦开征环境税，必将对企业的经营决策产生影响。企业的生产经营发展必须首先考虑环境的承载能力及环境可行性，各种环境违法行为将会使企业承担高额的经济处罚或沉重的税收负担，严重者甚至会导致停产、关门。企业对于国家新出台的环境税制方面的政策要及时了解和掌握，在生产经营中充分利用国家新颁布的优惠政策或合理规避惩罚性的措施，最大限度地减少企业税收风险，实现企业可持续发展的目标。

三、环境税开征背景下的企业税务风险控制策略

在环境税开征背景下，企业税务风险控制的过程实质上是企业绿色管理的过程（如图1所示），也是企业税务风险管理系统的构建过程，它需要企业能够合理、正确地利用现有的环境政策，从整体出发，加强循环经济发展，实现资源的企业内部循环和外部循环，积极履行其社会责任，避免遭受环境处罚，减少因环境污染而承受的处罚成本，积极寻求环境政策激励，获取环境保护收益，提高税务风险的防范意识和效果，保证税务风险管理的全面性和科学性。企业具体的税务风险控制主要从以下几个方面入手：

图1　企业绿色管理过程

（一）树立生态价值观，形成绿色企业文化企业管理者及财务人员应主动研究环境税的发展趋势，明确国家开征环境税的根本目的不是增加财政收入，而是要通过税收杠杆，最大限度地减少人类活动对环境及资源的破坏，促使经济结构转型和生态环境改善。环境税的开征是着眼于对环境生态的改善与节能减排，是形成有利于资源节约型和环境友好型社会建设的税收导向。在承担环境责任的问题上，企业必须首先树立正确的环保理念，自觉地对环境负责，建立正确的行为准则，打造积极的舆论环境。企业文化就是一个企业在长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业精神、经营理念，体现了企业全体员工所共有的价值观念、道德规范和行为准则，是全体成员的信念所在，可以促进全体成员朝同一个目标前进，增强企业凝聚力。绿色企业文化能描述一个企业的环境保护态度，可以使企业全体员工形成一种共同的节约和有效利用资源、保护和改善环境的生态价值观念，并贯彻于企业整个经营管理的实践活动中。

所以，企业要在内部定期开展环境责任教育与环境责任培训的活动，树立正确的生态价值观，形成绿色企业文化，使企业全体员工理解并接受绿色观念，增强环保意识，理解资源综合利用知识，克服只注重经济效益、不顾其社会效益，尤其不注意其环境效益的错误观念，支持并积极参与到企业承担社会责任的行动之中，形成企业实施绿色管理的统一信念和决心。

（二）采用环境会计，推行循环、清洁生产模式，实现资源企业内部循环企业传统的会计制度是从人类经济活动的角度，反映和监督企业的资本及其运动，但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中却得不到反映。而环境会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，充分强调环境资源的有限性和稀缺性，使企业的责任向社会延伸。企业通过应用环境会计，不但能帮助企业了解内部的经营行为对环境造成的破坏情况，并且能进行合理的核算评估，让企业直观地认识到利用环境资源也是需要承担一定责任的，能够不断加强企业对环境的保护观念，让企业学会将环境保护和环境资产、成本、负债等作为企业重要的会计核算要素之一，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。

企业税务风险涉及到企业生产经营的各个方面，单纯地依靠末端治理很难解决企业现在面临和即将面临的环保问题，必须在企业内部推行循环、清洁的生产模式，通过源头削减和过程控制，同时减少污染物的产生和排放，实现资源的企业内部循环。如在新产品的研发过程中应坚持低碳环保和循环经济理念，加强高新技术改造与革新，尤其是环境保护技术的开发，这是实现企业内部资源的循环与利用的有效手段；在原材料采购过程中，企业应重视原料来源地的生态环境保护，适度开采，努力节约资源，大力提高资源综合开发和回收利用率；在产品生产过程中，企业应坚持清洁生产，降低电、煤、油等能源的消耗，降低土地、矿产、林木、地下水等资源的使用或消耗，同时尽可能地减少污染物的排放，并加强废物的再利用及资源的综合利用，尽可能以较低的资源消耗和环境成本，获得尽可能高的经济和社会效益，实现资源企业内部循环与多层次利用。在这个过程的税务风险控制中，企业相关人员一定要熟悉国家现有的税收优惠政策及其变动情况，及时根据企业自身的情况，判断企业是否符合税收优惠政策的条件，准确地对应税项目、减税项目、免税项目做出核算，处理好企业在整个生产经营过程中引发的税收风险。

企业税务风险控制的目的是取得企业整体利益的最大化，它不能仅仅关注个别税种税负的高低，必须着眼于企业整体税负的轻重；另外，还应考虑企业的总体发展目标，在进行税务风险分析时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而要选择有助于企业长远发展、增加企业整体收益的方案上，甚至有时税收还得为企业的整体、长远利益让路。企业通过实行循环、清洁生产模式，采用环境会计对环境成本进行合理的核算与反映，使税务风险控制不只针对企业某一个环节，而是面对企业整个生产经营过程，能保证税务风险管理的合理性及全面性。

（三）优化企业信息共享机制，构建循环经济生态链，实现资源企业外部循环税务风险不只存在于涉税业务中，也潜藏在决策、管理、沟通的各个环节中，企业需要通过优化内外沟通机制，全方位、多角度地防控税务风险。企业的决策部门、财税部门、业务部门要加强沟通，相互配合，及时反馈，发现问题及时报告，实现信息在各部门之间的共享，将税务风险化解到最小。企业税务部门应充分利用大数据时代的信息技术发展和网络建设平台，开展对企业涉税信息的采集和整理、处理及应用工作，及时收集相关税政信息，加深对税收政策的理解和掌握，实现信息共享，优化内外沟通、协调、信息共享机制。同时，企业也要根据原有产业集群的特点进行生态化重构，建立企业之间资源高效利用的生态链公共平台，构建同一生态价值链上的上下游企业的战略合作联盟，使资源在不同企业间根据不同的利用阶段进行流动，使资源在企业间高效率流动，真正实现资源的循环利用。

（四）完善企业信息化平台，健全税务风险管理系统企业信息化是以企业业务流程的优化和重构为基础，利用计算机技术、网络技术和数据库技术，控制和集成化管理企业生产经营活动中的各种信息，实现企业内外部信息的共享和有效利用。企业的税务风险管理需要结合企业战略管理、运营控制、日常管理和信息管理等各种信息，需要对企业所面临的税务风险事件进行及时、准确地识别与评价。通过完善企业信息化平台，企业将其内部税务方面的风险有效地纳入到企业风险管理系统和内部控制中，可以尽早发现经营过程中潜在的税务风险，使税务风险防控与企业日常经营、运营决策相融合，随时可以根据环境的变化，调整内部控制结构的构成，帮助企业防范其税务违法行为，能提高税务风险的防范意识和效果，保证税务风险管理的科学性和全面性。

［1］王福凯、钟山：《以税务审计为核心的大企业税收风险管理》，《中国税务》2014年第11期。

［2］张海星：《开征环境税的经济分析与制度选择》，《税务研究》2014年第6期。

［3］沈剑飞、孙俏：《环境税的国际经验及其对我国的启示》，《华北电力大学学报（社会科学）》2014年第3期。

［4］俞杰：《环境税“双重红利”与我国环保税制改革取向》，《宏观经济研究》2013年第8期。

［5］章映红：《税务风险视角下的企业成本控制研究》，《财经界（学术）》2013年第24期。

（编辑成方）