浅析金额单位抽样法操作过程

张彦惠，粟明月（东北大学秦皇岛分校　管理学院，河北　秦皇岛 066004）

浅析金额单位抽样法操作过程

张彦惠，粟明月
（东北大学秦皇岛分校管理学院，河北秦皇岛 066004）

金额单位抽样法是一种重要的审计抽样方法。本文对金额单位抽样法的原理和具体抽样过程进行介绍，分析金额单位抽样法的优缺点，提出对其缺点的变通和拓展，以期为审计人员提供参考。

金额单位抽样法；审计；随机数；抽样总体

1　金额单位抽样法的原理

金额单位抽样法是基于泊松分布的数学模型，按照总体中的金额单位，即每一元钱作为抽样单位，而不是按照业务或实物代码抽取样本的一种审计抽样方法。当某个金额单元（即1元）被选出时，审计人员并不是对这个金额单元实施检查，而是对包含这个被选取的金额单元的凭证或账户 （即实物单元）实施检查。

在金额单位抽样中，总体中每一金额单位即每一元钱被抽中的机会是相等的。因此，总体中某一项目被抽中的概率等于该项目的金额占总体金额的比例，金额越大的实物单元被选出的概率越大，越容易被审计人员关注。

例如：由若干张发票构成的抽样总体金额是10 000元，其中A发票金额是100元，B发票金额是1 000元，C发票金额是2 000元，在金额单位抽样法下，三张发票被抽中的机会如下：

即：总体中某一项目被抽中的概率与其金额成正比例关系，金额为1 000元的项目被选中的机会是金额为100元的项目被选中的机会的10倍，因为其包含的可抽取的金额单元是后者的10倍。

2　金额单位抽样法操作实例

审计人员在审计A公司时，使用金额单位抽样法测试A公司2014年10月31日的应收账款余额。2014年10月31日A公司应收账款余额为25 465，拟测试的应收账款账面金额由12个应收账款明细账组成，其余额分别是：2 080元、420元、0元、850元、13 700元、750元、7 060元、900元、1 300元、2 400元、1 005元、-5 000元。

操作步骤如下：

2.1确定同质总体

A公司12个应收账款明细账中，其中一个明细账余额为-5 000，此明细账的余额为应收账款的贷方余额，具有预收账款的性质，与其他实质为应收账款的明细账不同质，因此将其剔除。此外，余额为负的明细账在金额单位抽样法中无法被抽中，并且余额为负很有可能是重要的或危险的项目，要重点进行审查。因此，剔除账户余额为-5 000的明细账，作为重要项目进行审计，并确定其余11个明细账为抽样总体，将其分别编号为01～11。

2.2确定样本容量并编制累计金额表

根据可接受误受风险、可容忍错报率和预期总体错报率确定样本规模。经研究，审计组确定样本容量为4，即要从11个明细账中随机抽取4个作为样本。首先，将这11个明细账按编号排列，并逐笔计算累计金额，编制累计金额表（见表1）。

表1　累计金额表　单位：元

2.3查随机数表

从累计金额表中可以看出，累计金额的最大值 30 465，为五位数，因此可由计算机随机生成五位数的随机数表，随机数表的部分列示见表2。

表2　随机数表（部分）

由审计组确定随机起点并规定随机数表的查找路线（随机起点和查找路线可以任意选择，但一经选定就不得改变）。假定审计组确定从随机数表的第3栏第1行开始，自上至下、从左到右依次查找。那么从37 958开始，查找2 080至30 465范围内的随机数，将所找到符合要求的随机数从小到大依次排列，以便查找其所对应的项目号码。继续查找，直至满足能够抽取到四个样本的要求为止。最终选出的随机数分别是：04 362、06 948、08 751、12 790、16 520、28 746、20 961、28 126、30 005。

2.4在累计金额表中找出随机数对应的样本项目

将这9个随机数依次排列，按照金额单元与实物单元累计金额的对应关系，在累计金额表中查找与随机数值对应的项目，即为被抽中的样本。分别找出对应的项目：

04362、06498、08 751、12 790、16 520大于前四笔项目的累计金额3 350，而小于前五笔项目的累计金额17 050，故这5个金额单位样本对应的05号项目应选取为第一个样本；20 691大于前六笔项目的累计金额17 800，而小于前七笔项目的累计金额24 860，故07号项目应选取为第二个样本；28 126、28 746均大于前九笔项目的累计金额27 060，而小于前十笔项目的累计金额29 460，故这2个金额单位样本对应的10号项目应选取为第三个样本；30 005大于前十笔项目的累计金额29 460，而小于前十一笔项目的累计金额30 465，故11号项目应选取为第四个样本。

因此，05、07、10、11四个明细账就是被抽中的样本。

2.5审查样本项目并根据样本推断总体

在抽取了样本之后，审计人员要对05、07、10、11这四个明细账分别进行审计实质性测试，确定样本的错报额和错报率，并根据样本进一步推断总体错报。推断总体错报时又具体分为样本未发现错报和发现错报两种情况。若未在样本中发现错报，则推断的总体错报就是零；若在样本中发现错报，则审计人员需要计算推断的错报和抽样风险的允许限度。

3　金额单位抽样的优缺点

3.1优点

金额单位抽样法保证了账面金额较大的样本被抽中的概率大，自动增加了从被审计的总体中选择大金额项目的可能性，而大金额通常代表了最大的错报风险，因而能够保证审计人员把审计资源更多地投入到较大的余额和交易上，通过审计较少的业务量就能够审查到较大部分的样本金额，降低了审计风险。

3.2缺点

金额单位抽样不能查到记录值为0的项目。从以上实例中容易得知03号项目永远不能被抽中。在实际工作中，如果记录值为0的项目占总体项目量的比例比较低，就可以采取全抽全查的办法，在抽样前将零金额的项目全部选出，最后将此部分与抽样选出的样本汇总进行审查。

对于金额单位抽样法无法处理负金额问题，可以采取两种方式进行变通和拓展。其一，将负金额项目剔除抽样总体，重点进行审查，即本文案例中所采取的方式。其二，将负金额的样本取绝对值，等同正金额样本处理参与抽样。笔者更倾向于采用第一种方式，因为负金额常常是重要的或危险的项目，也是审计人员可能感兴趣的，将余额为红字的项目剔除抽样总体，重点进行审查，有助于降低审计风险。而如果将余额为负的项目取绝对值参与抽样，抽样时很可能不会将其抽到，使其有被漏掉的可能性，可能隐藏着审计风险。

4　实例分析

从以上抽样过程可以看出，05号项目被抽中5次，10号项目被抽中2次，07号及11号项目各被抽中1次。05号项目对应的账户余额为13 700，是11个明细账中余额最大的，因此被抽中的概率也是最大的，05号项目被抽中5次，充分验证了金额单位抽样法下，金额越大的物理单位被选出的概率越大的这一特点。

在本次抽样中，实际抽取的样本为4个，为总数的36.36%，金额共计24 165元，占总金额的79.32%。这是由于大额样本被多次抽中，审计组只审查了总体中少部分的样本，却审查了大部分的金额，充分体现了金额单位抽样法自动分层的效果以及自动地选取账面余额较大的样本的优势。

5　结语

本文通过实例，阐释了金额单位抽样法的抽样过程并分析其优缺点，为审计人员更具体直观地理解金额单位抽样法提供了参考，有助于审计人员更好地运用金额单位抽样法开展审计工作。

主要参考文献

［1］马贞.货币单位抽样（MUS）在审计中的应用［J］.科技信息，2010 （35）.

［2］史晓娟，杨良.审计学［M］.北京：中国商务出版社，2014.

［3］李晓慧 韩晓梅.审计学理论与案例［M］.大连：东北财经大学出版社，2013.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.17.008

F239.1

A

1673-0194（2016）17-0024-03

0引言

2016-04-12

张彦惠（1966-），男，河北秦皇岛人，东北大学秦皇岛分校管理学院副教授，会计师、审计师、金融类经济师、高级管理咨询师，硕士，主要研究方向：审计风险模型，公司并购，风险导向审计。

金额单位抽样法是应审计工作的特殊性而生的一种统计抽样方法，在我国审计实践中广泛应用，然而在介绍金额单位抽样法的书籍资料中，少有对其具体操作流程的介绍，导致在学习以及应用过程中，审计人员不易理解其抽样过程。本文借此阐述金额单位抽样的原理，并通过案例向审计人员介绍金额单位抽样法的实行步骤。