国内小微企业财务会计相关问题文献综述

张芳丽，张　冉（山东农业工程学院　会计系，济南 250100）

国内小微企业财务会计相关问题文献综述

张芳丽，张冉
（山东农业工程学院会计系，济南 250100）

“小微企业”的研究是近几年来研究的新领域，目前国内对小微企业的研究还处于不成熟的阶段。本文对国内小微企业的相关文献进行了梳理和简单的评价，具体从小微企业的界定、财务会计的特点、存在的问题以及解决的途径四个方面进行了分析与评价。

小微企业；界定；财务会计；特点；问题；解决途径

0　引言

近年来，对小微企业的研究逐年升温，对这些研究成果进行总结与评述对于以后进一步研究小微企业很重要。本文在总结以往学者研究成果的基础上，从小微企业的界定、财务会计的特点、存在的问题以及解决途径等四方面进行了分析与评价，以期对以后的研究有所启发。

1　小微企业的界定

随着对中小企业的研究逐步深入，其标准在不断修正。“小微企业”是我国经济学家郎咸平教授于2011年首次提出的。在

而在2011年之后对小微企业的研究开始逐年增多。2011 年6月，工业和信息化部等共同研究制定了《中小企业划型标准规定》，该规定先是对行业进行划分，在此基础上，从从业人员、营业收入、资产总额等方面对不同类型的企业进行了规定。而且，该规定明确了中小企业划分三种类型，即中型、小型、微型，这直接明确了小微企业涵盖范围，对以后关于小微企业的研究有非常重要的意义。从数量上来看，截止到2016年1月20日，在中国知网上，以“小微企业”为关键词检索文献，如表1所示，剔除2016年的不完全统计，从2011年起，文献的数量明显增多。从内容上看，不同学者对小微企业的界定也进行了研究，所持的观点也近乎一致，以邢萍（2012）为例，他认为“小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称”。此定义对小微企业的范围进行了简单化处理，只言明了企业的大致类型，而没有加以量化。这一简单的定义得到了很多学者的认可，如王俊峰（2012）、于洋（2013）、郭新法（2012）、张新吉（2012）等。

到目前为止，官方最新的研究就是2015年中国财政部和国家税务总局共同印发的《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》。这一通知对小微企业的划分标准为：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元（人民币，下同），从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。这种定量化的规定严格了小微企业的范围，为以后小微企业的研究带来较为权威的参考。

表1　小微企业文献检索数量

2　小微企业财务会计的特点

（1）经济业务规模较小且要素依赖性强。王璐、孙娜（2012），王俊峰（2012），施生旭、陈琪（2014）等指出了小微企业业务规模较小，每年的营业收入、利润水平较低，在现实中，以家庭作坊的形式是小微企业存在的主要形式 （王璐，2011），所以，业务规模较小。同时，王俊峰（2012）特别指出了我国小微企业要素依赖性强这一特点。长期以来，我国的要素价格如劳动者工资、原材料价格十分低廉，这有利于小微企业的发展。但是，近几年来这些要素的价格却有上涨的趋势，这种趋势对于要素依赖型的小微企业是不利的。

（2）会计信息使用者单一。税务部门和银行是会计信息的主要需求者，税务部门希望减少小企业会计和税法的差异，减少小微企业税负等，所以税务部门关注小微企业的会计信息。而银行等金融机构则是根据会计信息决定是否放贷，评价小微企业偿债能力等，所以银行等金融机构需要会计信息。（王璐、孙娜，2012）。

（3）现金流量优于会计利润。小微企业本身规模小，抵御外界各种风险的能力本身就弱（于洋，2013，马胜祥，2012）。如果存在金融危机，小微企业的处境更加窘迫。同样，王璐、孙娜（2012）的研究认为在金融危机的背景下，小企业较大企业而言有更多的不确定性，小微企业只能靠现金流量生存，如果现金流短缺，会直接导致小微企业破产。

3　小微企业财务会计方面存在的问题

3.1政府扶持存在的问题

相关法律制度不够完善。小微企业的研究近几年才刚刚兴起，针对小微企业的法律制度的制定处于起步阶段。2011年《小企业会计准则》出台，并于2013年实施。该准则根据小微企业自身的特点规范了小微企业特有的会计制度，但新生的事物总有不足之处。比如该准则不要求小企业提坏账准备和存货跌价准备，这样就会使利润增加，如此以来，小企业会计就没有充分遵循谨慎性原则，致使小企业会计不是“生存之会计”而是“利润之会计”。（王璐、孙娜2012）

相关政策没有向全部的小微企业倾斜。近几年来国家一直鼓励小微企业的发展，希望通过出台一些政策使其不断壮大，尤其是在扶持科技型中小型企业方面尤为明显，但是面对数量庞大的小微企业，国家的政策不足以惠及全部小微企业（王兴娟，2012），也没有解决小微企业生产要素成本高等诸如此类棘手的问题，尤其在工资、原材料等生产要素不断升高的趋势下，解决这样的问题就越发急迫。（中国人民银行内江市中心支行课题组，2012）

3.2金融服务存在的问题。

林毅夫、孙希芳（2005）、中国人民银行内江市中心支行课题组（2012）等认为小微企业之所以融资难就是因为银行对企业有较为严格的信贷配给。熊晋（2012）也在研究小微企业融资难的问题中支持金融机构没有完善的融资平台和适合小微企业的信贷产品，进而又指出了担保基金无论在种类还是在数量上是困乏的。因此，从学者的研究看，贷款门槛高、融资渠道缺乏是我国金融服务存在的主要问题。

3.3企业内部财务管理存在的问题。

财务管理混乱。国内学者唐瑞萍（2013）、范玉华（2015）等指出了小微企业财务管理存在的问题，如会计基础工作不规范，如原始凭证不真实，记账凭证不规范等等，这些细化的问题也在文章中进行了详细的阐释。

资本结构不合理。邢萍（2012）指出小微企业能获得长期效益关键在于企业的财务管理，但国内的小微企业资本结构不合理，负债比率高，赊销制度和存货管理等不科学。与邢萍的观点相类似，吴会芹 （2014）也同样指出了小微企业资本结构有问题，并且特别指出小微企业投资活动非常少这一事实。孙伟（2013）专门研究了电子制造业的财务弹性对小微企业资本结构的影响，不同的财务弹性需求应选择不同的资本结构。由此看来，研究主要集中于小微企业资本结构不合理这样的问题，没有像国外那样深入，没有进一步指出影响小微企业的资本结构应该考虑哪些因素，或投资、融资决策对资本结构的影响。

财务风险偏高。陈军（2012）提出小微企业会计代理在财务管理、经济利益和经营管理等方面存在风险。黄德先（2012）认为小微企业规模小，受宏观经济政策环境的影响较大，自身的财务管理存在着问题，使企业财务面临风险。郭新法（2012）指出小微企业财务风险管理方面的不足导致了其发展受到限制，小微企业必须提高风险意识，加强风险管理，才能保证自身发展。吴雅飞（2012）认为小微企业的管理方面存在着风险，尤其是财务管理方面，审批制度、决算制度、管理制度和监督制度的不完善，可能造成企业的采购风险和资金风险。

4　小微企业财务会计问题的解决途径

4.1在健全企业财务会计制度方面。

陈雪芩（2015）提出了建立地区性小微企业会计操作手册的设想，这种操作手册具有地区性更具有实用性。比如可以“采用删减、合并等方法重新设置，删减科目”，这种方法在一定程度上简化了会计核算，但会导致会计信息可比性变得较差。王媚莎（2015）、范玉华（2015）设计了小微企业会计制度的内容。同时，强调要根据小微企业自身的特点设置合理的会计科目，要注重小而精的特点。这种具体的研究对于庞大的制度设计有一定的借鉴意义，但没有深入系统的研究一套财务会计制度，是其研究的不足。

4.2在创新融资模式方面

徐洁等（2014）认为互联网金融对小微企业融资具有重要的意义，同时提出了四种模式：点对点融资模式、基于大数据的小额贷款融资模式、大众筹资融资模式、电子金融机构－门户融资模式。卢宁（2011）提出融资租赁的模式对小微企业无论是在税收上还是在融资程序上都有明显的优势。栾红（2012）提出了小额贷款保证保险模式、小额贷款信用保险和小额贷款责任保险三种模式解决融资难的问题。郭战琴（2012）创建了以物流企业为平台的小微企业融资模式，这些融资模式能在一定程度上解决小微企业融资难的问题，然而这些研究都是简单提出了自己的想法，相关的实证研究十分少，更没有把这些理论的研究在实践中进行验证，这无疑会导致此类研究无法“落地”，此为研究的不足。

4.3在提高会计核算水平方面。

从会计人才培养的角度，岳晓艳（2013）、范玉华（2015）等都提出要提高小微企业会计人员的素质，并且进一步提出提高会计人员的途径，如规范会计人员继续教育，监督指导培训机构等。这种方式无疑能提高小微企业会计人员的水平，但是，这些学者的研究基本上都局限在担任会计工作人员的身上，没有提出一个“大会计”的观点。此外，随着会计服务外包发展迅猛，而高效会计专业教学与社会需求不能实现对接，黄银利（2014）提出了高校创办会计公司，培养会计服务外包型人才的设想。这些学者的研究在一定程度上提高小微企业会计核算水平，但是，高校创办公司培养会计外包人才是否可行，以及如何使培养的会计人才符合现实的需要都需要进一步研究。

4.4从内部控制的角度

李凤华（2013）提出在三个环节重点建设：组织规划控制机制、预算控制和实物控制。王荣三、李静 等（2012）建立以风险为导向的风险评估系统，然而以风险为导向的评估系统是否适合小微企业，以及如何建立风险平复系统，诸如此类的问题都没有在文章中进行深入探讨。柴红兵（2012）认为加强小微企业的内部控制应该树立正确的内部控制目标，加强内部与外部监管，与之有类似研究的还有刘宝锁（2012）等。

5　结语

小微企业不同于一般企业，其财务会计有自身的特点，对小微企业的研究也不应当包含在一般企业的研究中，应单独分析。本文对小微企业界定、会计特点、在财务会计方面存在的问题、解决途径的相关文献进行了分析与简单的评价。在以后的研究当中，对小微企业的研究应当细化，不应仅局限于某种粗放的视角。同时，如何使小微企业的某种理论研究实现落地，让理论更好的为实践服务，同样是小微企业未来的研究方向。

主要参考文献

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.17.003

F275

A

1673-0194（2016）17-0009-04

2016-05-25

山东省社会科学规划办基金项目（15CKJJ23）。

张芳丽，女，山东农业工程学院会计系副教授，硕士，主要研究方向：企业信息化与财务管理。此之前，2003年，国家经济贸易委员会等四部门联合发布了《中小企业标准暂行规定》，该办法对中小企业进行了界定，没有提及“小微企业”这样的词，但对后来小微企业的界定有很大的指导作用。在学界，不同学者也有类似研究，如彭凯（2010）曾提出“微型企业”的界定，他不提倡用职员数或是销售额来界定，更倾向于定性的标准如市场占有率低等，这对“小微企业”的提出与界定有一定的意义。