会计师事务所防范审计失败风险的几点思考

【摘要】审计部门一直担任的是资本市场的经管警察之职，然而随着经济市场的不断发展，近几年部分社会审计部门屡屡涉及到一些上市公司财报作假的泥潭中，使得涉事的会计师事务所受到相关部门的严重处罚。职业操守的沦陷、职业技能的低下都让会计师事务所降低了他们的审计标准，造成审计工作的失败与风险，因此本篇文章将针对这一现象进行阐述与思考，从而找到防范会计师事务所审计失败风险的相关举措。

【关键词】会计师事务所 审计失败风险 防范与思考

伴随我国社会经济生活的逐渐发展，会计师事务所在经济活动中承担的任务也越来越多，这其中又以审计工作的难度与风险最大。因此，审计工作既是高风险又是高压力的职业。我国也屡屡报出万福生科、北京城建、麦科特等上市公司的财务数据造假事件，这些严重违反经济法的事件被媒体揭露出来，不但让涉事公司承担了法律责任，更让负责审计工作的会计师事务信誉扫地，受到大众的一致谴责与唾弃。上述种种，让审计部门及相关人员必须要及时反思，怎样才能有效地防范会计师事务所的审计失败风险，避免涉及相关的经济诉讼，实现审计工作的作用与意义。

一、审计失败风险带来的危害性

媒体在对审计失败与作假进行曝光的时候，不仅使被审计的公司得到的应有的法律处罚，更会使涉及审计工作的会计师事务所遭到信誉与职业的双重毁灭，负面信息的频频曝出也让整个审计行业面临着声誉的巨大打击。人们对注册会计行业本来是抱着极大的信任与权威性的，现在却看到它们主动参与到被审计公司的作假过程中，又或是根本没有审计出该公司的作假行为，不论哪种都会让人们开始置疑会计师事务所的职业操守与职业技能。而会计师事务所提供的失败审计数据又会诱导大众或投资者做出错误的判断，致使投资人员受到严重的经济损失，从而导致经济市场失去原本的良好秩序。具体实例如下：

湖南证监局在2012年8月对万福生科农业开发股份有限公司实行了例行巡检，却在巡检过程中无意发现了万福生科的财务作假行为。通过后续的行政追查，湖南证监局也确实了万福生科存在欺诈发行股票的违法行为，这其中，相关的保荐单位、审计部门及法律服务所都存在提供不真实记录报告的行为。事件的处理结果是：万福生科的相关负责人承担了严重的刑事责任；而该涉事会计师事务所则被勒令终止了证券服务业务。

二、致使审计失败风险的几个因素

（一）投资者的因素

实行财务作假，虚增自身效益从而获得公司上市，而在公司上市后又继续诱骗大众，上述这些行为让投资人赚得了巨额利润，更让公司与经营者得到所谓的社会荣誉与地位，使得经营的利润远超于自身成本。在巨额利益的驱使下投资者会运用一切手段与保荐单位、审计部门及法律服务所等相关单位共同串通制造假的财务数据，从而导致审计失败风险事件频繁发生。

（二）会计师自身的因素

一些会计师事务所为了谋取高额回报，不断提升自身效益，便让的事务所审计从业者违背自身的职业操守，或主动或被动的为被审计公司做出假的审计报告。例如：在科龙电器集团顾邹军掌握并挪用公司资金的违法事件中，涉事的审计会计师肯定存在了失职行为。因为当顾邹军掌握与挪用公司资金时，公司的财务报表上肯定会显示每项资金的出处与使用方向，并且在银行存贷款及财务往来上也肯定会有所体现，就算是因为造假手段很高明不易被察觉，这也是因为你审计人员欠缺职业技能不能准确找到问题的失职表现。因此，审计人员的职业素养一但被金钱打破，就会将法律、规定、道德抛之耳后，致使审计工作存在失败风险。

（三）监管部门的因素

由于会计师事务是归属在地方财政部门之内的，而对公司上市要求又是采用审批制与配额制的方法。因此，在行政干涉的前提下，为了帮助企业能够快速上市，一些会计师事务所就会协助企业进行财务做假、出示人为意志的审计结果。自2001年3月起新股上市施行核准制，之前会计师事务所一直被规定实现脱钩分离任务。而审计工作步入市场化经营后，如何规范会计师事务所特别是中小型事务所的审计工作，就需要一定的过渡过程与时间。而自2007年新汇集标准正式实施后，监管部门便开始完善前期财务数据的相关技术缺陷，尽管如此，监管部门还是出现了数据失真及披露不及时等新的缺陷，因此，监管部门的工作任务依然是艰巨且漫长的。

三、防范审计失败风险的相关举措

（一）秉持职业操守谨慎开展审计工作

证监会在对进行相关查处时，发现南纺股份存在连续五年的营业额做假行为，其造假利润总共达到了3.44亿。在这一重大案件中，南纺股份立即采取行动解除了与之合作长达十八年的会计师事务所。因为该一直在年报审计中出具“标准无保留意见”的审计结果；并且，该会计师事务所的审计会计师已经在多年的合作中及相关的审计环节中，全面掌握了南纺股份的所有经营行为和公司财务状况，加之以为南纺股份的财务财报是按照财务规定和制度进行指定的，就理所当然的在各个重大财务报表上进行了公允，这些审计人员没有意识到公允行为直接体现了该公司的财务整体状态、企业经营的效益以及企业资金的具体流量。”通过对上述违规事件的表述，我们不难发现只要会计师事务所的审计人员能够秉持职业操守谨慎开展审计工作，南纺股份的财务问题是肯定能被查出来的，退一步说怎么也该被审计员写进强调事项中，该会计师事务所与南纺股份持续十几年的审计合作，都没有发现他们的财务问题是让人难以相信的与理解的。

（二）严格遵照审计规定，切勿减少相关程序

在对天丰节能进行查处时，监管部门查到涉事会计师事务所对该企业2010与2011年的年度审计工作中，并没有定制整套的审计方案与详细规划，也没有发现其相关的风险评估表格与底稿。与此同时，监管部门在对其进行IPO审计及自查底稿进行检查时也没有发现相关的证据，证明审计人员曾经核对过该公司与关联单位进行交易往来的账单报表及相关的访谈纪录。监管部门在对万福生科进行IPO财务报表检查时，发现涉事会计师事务所在审计环节，不存在对2008与2009年的万福生科的银行储蓄及实收账目余额的函证。

诸如上述种种行为的失职与散慢性工作态度，都是会计师事务所的审计人员没有严格遵照审计规定，刻意减少审计程序的不当行为造成的。

（三）提升审计从业人员的职业素养

由于上市集团的财务审计工作是由雇佣会计师事务所来完成的，因此受雇佣条件的限制审计工作往往很难确保自身的独立性。然而，会计师事务所虽为上市集团审计工作的主体，但实际却是供不应求，鱼目混珠的情况到处都有，这就使得审计质量大幅缩水。并且审计失败风险的预估成本不高，所以部分会计师事务所就会与被审计公司串通作假。现阶段，我们遇到的财务审计做假手法越来越隐秘与复杂，这就需要我们的审计从业人员不断提升自身的职业素养、综合辨别能力以及自身的公正与诚信，这样才能发现问题审计公司的本质漏洞，从而高水准的做好审计工作。

（四）建立健全审计操控制度

1.坚持实行审计复核制度。在实施此项操控制度中，主要进行的行为就是对会计师事务所审计人员的工作底稿进行复核操作。

2.记录审计复核情况制度。会计师事务所负责实行复核的会计师应在升级环节中进行阶段的复核，务必在重大项目出具报告前解决潜在的问题。与此同时，会计师事务所应制定相关规定及程序，要求负责复核的人员必须填写与记录审计复核的具体情况。

3.建立人员配置制度。会计师事务所应充分了解被审计公司的财务状况，以及审计项目的难易级别，针对每个审计专员的特长制定适当人数的审计小组。在重大审计工作中，一定要确保审计专员的业务素养。

四、结束语

综上所述，审计工作作为社会经济的重要监督环节，也无一例外要受到国家法律的制约与规范。只有会计师事务所正确意识到审计工作中存在的失败与风险，严格约束从业人员的职业道德与技能，才能促进自身及行业的健康发展，这也是社会经济安稳发展的必然要求。随着大众对审计工作约束的不断加深，审计专员需要承担的的责任也再加大，尤其是在会计师事务所脱钩改革后，如何防范与减少审计失败风险就是会计师事务所及会计师所要面对的重点任务。与此同时，我们的审计部门也要加强对审计工作方法的关注度，努力做到高效能、低成本、零风险的审计准则，这样才能实现审计工作的自身价值与作用。

参考文献

[1]刘娇，龚凤兰.“万福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊，2013（9）：54-56.

[2]梁湛业.反思万福生科财务造假：要敬畏资本市场[J].中国经济周刊，2012，44.[2].

[3]李卓.北京城建被举报财务造假审计数字打架引纠纷.每日经济新闻，2012（12）.

作者简介：武凤（1973-），女，汉族，江苏句容人，中级会计师，大学专科，研究方向：审计管理。