会计师事务所的风险控制措施探究

赵玥

摘要：本文从会计师事务所风险控制的角度入手，首先概述会计师事务所实施风险控制的意义，然后介绍了会计师事务所进行风险识别与控制的主要过程，最后对会计师事务所风险控制的具体内容进行分析与研究，望能够促进会计师事务所风险管控水平的提升与完善。

关键词：会计师事务所；人工成本；管理

我国注册会计师行业的发展时间还比较短，会计师事务所建设经验还不够成熟，在内部治理以及内部控制方面难以避免会产生一定问题，直接导致会计师事务所面临着巨大的风险。如何采取有效措施对风险进行防范与控制，提高风险管理能力，降低风险损失已成为会计师事务所相关人员高度重视并积极研究的一项课题。

一、会计师事务所风险控制意义

对会计师事务所各类潜在风险进行有效管理与控制的主要意义体现在以下两个方面：（1）风险控制能够为会计师事务所营造良好的经营环境。即风险控制措施的落实能够确保会计师事务所在发生不可抗力的风险损失的情况下及时调动资源进行处理，及时弥补风险损失，尽早恢复会计师事务所正常经营活动，确保内外部经营环境条件的良好与稳定；（2）风险控制能够提高会计师事务所的核心竞争实力。相关工作人员可以通过对风险因素的准确分析与识别，及时发现变化较大或难以预期的风险因素，并帮助会计师事务所决策者及时对计划进行调整，以降低风险，通过优化能力配置的方式促进会计师事务所的良性发展与成长。

二、会计师事务所风险控制过程

会计师事务所相关决策者应利用科学系统的方法对会计师事务所潜在各种风险加以识别、衡量与控制，通过风险防范及控制需要达到降低会计师事务所各种不利后果的目的。结合当前风险管控领域的工作理念来看，会计师事务所风险控制的过程可以划分为以下四个阶段：第一阶段是对会计师事务所风险进行识别与分析，即明确风险产生的原因；第二阶段是对会计师事务所风险的预估，即预测了解风险发生下对会计师事务所所产生的损失；第三阶段是对会计师事务所风险的评价，即了解相应风险的发生是否在会计师事务所可承受范围内；第四阶段是对会计师事务所风险的防护，即制定措施以避免风险发生对会计师事务所产生的一系列不良影响与后果。此过程中的关键环节有以下两个方面：

（一）会计师事务所风险识别

风险识别的主要目的是了解会计师事务所在经营管理各项业务开展中各类潜在风险的暴露情况，可以为风险管理决策的制定与实施明确重点。会计师事务所内部人员首先可以通过流程图法、风险专家调查法、结合资料法等多种方式对风险进行准确识别，以客观评价会计师事务所所承担各类风险的程度。其中，流程图法重点研究会计师事务所业务范围以及操作流程，以明确相应操作是否需要承担风险，对会计师事务所的具体流程与环节进行调查分析，明确风险存在的原因，发现潜在风险威胁，进而实现风险识别与分析；风险专家调查法是指会计师事务所风险管理人员以函调方式向专家提出问题，整理意见并匿名反馈，再次征求意见后综合反馈，以得出客观的会计师事务所风险状况结论；结合资料法是指以会计师事务所以前年度的统计资料以及财务报表等为依据，客观分析并掌握风险程度。

（二）会计师事务所的风险预估

在对风险要素进行准确识别的基础之上对风险性质进行分析，即按照会计师事务所风险发生的可能性程度（极少发生、发生可能性较小、发生可能性中等、很有可能发生、基本肯定发生）以及风险发生后对会计师事务所所造成的影响（影响不显著、影响较小、影响中等、影响较大、影响极大）评价风险等级，进而制作形成风险因素平面图。

（三）会计师事务所风险评价

根据前期识别并评估得到的风险因素，会计师事务所内部工作人员应基于对事务所经营目标、风险管理能力、风险承受水平等因素的综合考量，采取相关风险控制决策，如回避风险、转移风险、保留风险、风险防控等措施。需要特别注意的一点是：导致会计师事务所产生风险的因素类型较多，选择其中某项措施可能无法起到制约风险、降低风险损失的效果，因此工作人员应当基于对风险特性的研究，选择多种措施相结合的方式达到良好的防范效果。

（四）会计师事务所风险防护

风险防护具体措施的实施是以风险控制标准为依据，将所制定的风险防范技术措施应用于会计师事务所具体实践中，以发挥风险管理的效果。风险防护措施实施中，若发现实施结果与控制标准相偏离，必须及时进行反馈，以对风险管理的防护策略进行合理调整。

三、会计师事务所风险控制内容

基于上文中对会计师事务所风险管理主体以及主要风险要素的分析不难发现：会计师事务所内部产权制度、管理制度、以及组织规模等因素均会在不同程度上对风险管控水平产生影响。结合会计师事务所风险管控机制的建设原则，认为在控制风险方面可采取的措施有以下几个方面：

（一） 完善会计师事务所治理结构

会计师事务所应增设专门的风险控制工作部门，对内部治理结果进行完善，将风险控制部门作为独立职能部门涵盖在会计师事务所内部组织结构体系中。董事会作为风险控制的最高机构，对风险控制负有最终责任，即全面了解会计师事务所所面临的风险，确定风险管理方向与目标，对风险管理战略进行审批与实施，构建与风险控制相配套的文化体系以及激励制度。有关风险控制的日常决策权由董事会下放至执行委员会，在执行委员会下设置风险管理专职部门，即风险管理委员会。风险管理委员会的主要工作职能是组织会计师事务所内部工作人员进行集中风险管理培训，重点提高审计人员风险管控意识，制定风险管理政策，对风险管控措施实施情况进行检查评估。会计师事务所内部其他相关部门（包括人力资源、战略规划、业务审核、法律咨询等相关职能）均应当提供风险管理委员会所需的各种数据信息，以确保风险管理委员会所指定各项风险控制措施的科学与有效。

（二）构建客户信息库及客户管理制度

会计师事务所所服务客户的素质水平同样是影响其风险大小的重要因素之一。在风险控制过程中，对客户进行谨慎筛选与甄别是非常重要的一项内容，对防范并控制会计师事务所风险有重要意义。既往经验中表明：会计师事务所在开展审计服务中所面临的最主要风险即客户经营失败、财务困境、恶意欺诈等行为。因此，为实现对此类风险的有效控制，会计师事务所应主动建立客户信息库，加强客户管理。在信息库中收集并保存与客户行业性质、经济环境、组织结构、财务情况、经营情况、管理人员变动情况等相关的信息资料，并由专人负责定期审查与更新。同时，还应引入风险等级评估制度，对信息库内客户进行分类管理。风险管理委员会工作人员应定期评估客户风险情况，按照低风险等级、中等风险等级、高风险等级标准对客户进行分类，一方面可为审计业务的承接与签订提供依据，另一方面还能够为审计业务开展中对重点风险区域控制提供指导，使审计程序与审计资源的安排、配置更加合理，从而达到风险防范与控制的目的。

（三）优化产权结构

从本质上来说，会计师事务所是人力资本与非人力资源间所形成的一系列合约关系。不同产权结构下，会计师事务所内部人力资本与非人力资本在剩余控制权以及剩余索取权方面的分配比例会呈现一定差异，进而对不同主体的监督与激励效果不同，直接影响决策行为。因此，在会计师事务所风险控制方面，必须重视对产权结构的优化，实现人力资本与非人力资本产权的合理配置，优化人力资源管理机制，降低风险水平。此过程中应重点关注如下两点内容：（1）针对会计师事务所合伙人的管理制度。第一，在会计师事务所合伙人入伙方面，其所对应的管理制度将直接决定会计师事务所的经营管理方式，在个人申请的基础之上应由现有合伙人投票决策，并将合伙人的各项权利、义务、出资方式、出资比例在入伙制度中加以详细阐述；第二，在会计师事务所合伙人退伙方面，可允许合伙人退伙的主要条件包括年龄、违规、意外、自愿情况。会计师事务所应根据合伙人的退伙情形合理制定退股价格；第三，在会计师事务所合伙人收入分配方面，可采取先安排固定合伙人股权投资回报，剩余收入安排员工薪资报酬的管理方式；（2）针对会计师事务所非合伙人的管理制度。第一，在人员聘用方面，应健全会计师事务所各岗位人员聘任与考核的基本制度与流程，尽全力吸纳具有CPA注册会计师或相关资格的年轻人才，同时关注应聘者的业务素质、文化素质以及思想素质；第二，在人员委派方面，会计师事务所应根据审计业务的重要性程度选派具有良好专业胜任能力的工作人员。一般来说，针对常规审计项目可委派级别较低工作人员展开审计，但应由经验丰富的审计人员进行督导，以保障审计水平。针对重点项目审计，则应优先委派工作经验丰富且级别较高的人员进行审计，以降低审计风险与误差。

（四）以风险导向审计模式降低审计风险

风险导向审计模式最显著特点是将客户纳入整体性经济环境中，从商业环境、行业条件、管理机制、以及经营方式等多个层面对审计行为的风险水平进行评估，在审计业务发生全过程中进行风险识别与控制，以达到降低审计风险的目的。将风险导向审计模式应用于会计师事务所审计业务风险控制领域中，一方面能够节约审计成本，提高审计工作效率，对会计师事务所审计业务的生存发展有重要意义，另一方面能够将审计资源有针对性的倾向于高风险审计领域与审计环节中，降低检查风险，使审计风险控制在可接受范围内。

四、结束语

本文围绕会计师事务所风险控制这一中心问题展开论述与分析，首先对会计师事务所进行风险管理的主要意义与价值进行分析，认为风险控制措施的实施对营造良好经营环境，提高会计师事务所核心竞争实力均有重要意义。进而对会计师事务所识别评估风险的过程进行阶段性研究与阐述。最后，就会计师事务所控制风险的相关措施进行研究，主要涉及到完善会计师事务所治理结构、构建客户信息库与客户管理制度、优化产权结构、引入风险导向审计模式这四个方面的内容，望能够引起同行人员的关注与重视。

参考文献：

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（作者单位：利安达会计师事务所（特殊普通合伙））