“一带一路”战略下碳审计的实施策略

管亚梅+李园园

【摘 要】 “一带一路”战略的提出，是中国面临的新机遇、新挑战、新课题、新矛盾、新要求、新期待。在“一带一路”战略的布局上，从一开始就要把低碳环保作为最基本的原则，以实现可持续发展的战略目标。碳审计主要是针对能源消耗所产生的温室气体排放对环境影响的审计行为。碳审计可以更好地对低碳发展的相关项目及政策的实施起到监督作用，以利于企业低碳健康发展以及“一带一路”战略的早日实现。

【关键词】 “一带一路”； 低碳经济； 碳审计

【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）14-0116-03

一、“一带一路”、低碳经济与碳审计的界定

（一）“一带一路“的界定

“一带一路”是新的历史时期，根据世界局势，由中国发起的，倡导亚洲国家一起共筑“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略构想。“一带一路”不是一个实体和机制，而是合作发展的理念和倡议，是依靠中国与有关国家既有的双多边机制，借助既有的、行之有效的区域合作平台，旨在借用古代“丝绸之路”的历史符号，高举和平发展的旗帜，主动地发展与沿线国家的经济合作伙伴关系，共同打造政治互信、经济融合、文化包容的利益共同体、命运共同体和责任共同体。与之相伴而生的金融桥梁还有“亚投行”。“亚投行”是亚洲基础设施投资银行（Asian

Infrastructure Investment Bank）的简称，旨在加快经济一体化进程，促进各同盟国互联互通，加快基础设施建设，进一步规避全球金融危机可能带来的风险以及对亚洲地区产生的影响，平衡世界格局。“亚投行”的产生也可以说是“一带一路”能够顺利实施的坚实的经济基础，为此搭建起一座必不可少的桥梁。

（二）低碳经济的界定

低碳经济是在经济不断增长、社会不断进步的前提下提出的一种经济发展模式。在国家层面上，是一种加强国家自身建设，同时带动促进全世界可持续发展的布局；在市场层面上，通过各种途径引导鼓励企业技术创新，发展新能源，减少污染排放，既是对企业社会责任的要求，也是企业提升自我的必要条件。随着低碳经济的提出，碳金融、碳交易权等碳市场迅猛发展起来，这源于政府的高度重视和大力支持，我国碳市场的建设在不断地发展完善。

（三）碳审计的界定

碳审计是在低碳经济下提出的，是就能源消耗所产生的温室气体排放对环境影响的审计行为[ 1 ]。随着碳市场的不断扩张，碳审计的概念不能仅局限在一个小范围内，其不仅包括实体的企业碳排放审计以及碳市场内的所有与碳概念相关的非实体审计，还可以扩展到企业生态责任审计。

二、“一带一路”、低碳经济与碳审计的关系

（一）“一带一路”是低碳经济的实施契机，低碳经济是“一带一路”的实施原则

“一带一路”不仅强调地理和交通上的连接，更注重形成新的绿色可持续发展经济带，实现丝绸之路历史文化线和生态文明线的融合。“一带一路”要想长期、和平、稳进地发展，要坚持以低碳经济为原则，这是能够可持续发展互利共赢的必然趋势。如果“一带一路”战略中只盲目地强调经济增长，而忽略了给环境带来的伤害，结果可想而知。环境问题负面效应危害的是各国共同生存的家园，环境问题会引发一连串的矛盾，最终会威胁到“一带一路”战略的整体实施。污染是不可避免的，但是，在伊始，所有的同盟国在引进投资或者对外投资前，应该就发展过程中低碳环保问题达成共识，并签署各国一致认同的低碳经济为原则的协议。

（二）低碳经济是碳审计的实施基础，碳审计是执行低碳经济的保障

碳审计是在低碳经济背景下提出的，碳审计的总体目标是通过审计监督，促进低碳政策、低碳经济活动、低碳技术合理和有效应用，进而保障低碳经济健康有序发展，减缓气候变化，促进人类可持续发展[ 2 ]。低碳经济背景下碳审计的主要内容就是检查低碳政策的制定与执行效果、低碳经济资金的使用效率，同时对低碳经济行为和碳产品进行审计认证等。碳审计意在提高被审计单位的低碳生产责任意识、管理水平和绩效，并提出审计建议，促进低碳经济的正确执行。

（三）碳审计促进“一带一路”可持续发展，“一带一路”的发展依赖碳审计监督

碳审计的有效实施为“一带一路”绿色发展提供基础，促进可持续发展，而“一带一路”的影响又为碳审计提供反馈，使碳审计不断地发展完善。与此同时，亚投行这个桥梁也将发挥重要作用。许多加盟“一带一路”国家的基础建设离不开亚投行的支持，亚投行作为一个新的金融共同体，不仅仅是合作共同体的资金池，也是参照碳审计的结果来监督低碳经济原则是否遵守的一个渠道。对于不遵守的企业或者国家，亚投行在提供资金方面就要进行权衡。这样，不断从细节和制度的制定、审查、执行、反馈中贯穿着低碳经济的成分，在形成资金保障机制的同时，也能搭建低碳环保政策支持的平台。

“一带一路”、低碳经济、碳审计三者关系见图1。

从图1不难看出，这三者相互联系，相互促进，密不可分。“一带一路”、亚投行在发展过程中为低碳经济提供了新的依托，而碳审计就是在秉承低碳的基础上严格执行低碳环保政策，与此同时，碳审计的结果又会反馈出来，间接促进“一带一路”不断地改善更新，发展得越来越好。这样三者不断相互作用，形成良好的循环机制。

三、“一带一路”战略下发展低碳经济及实施碳审计的意义

回顾过去，碳审计还是个新概念，在低碳经济下开始萌芽；着眼现在，碳审计已经在学术界初露端倪，并引起广泛关注，正亟待完善；放眼未来，碳审计如果能在“一带一路”建立之初就得到足够重视并有效利用，必将开创新的局面。碳审计的实施在“一带一路”战略中的重要意义体现为以下三点：

（一）碳审计融入“一带一路”战略是低碳经济发展的必要条件

哲学上讲，社会存在决定社会意识，社会意识是社会存在的反映，社会存在的性质和变化决定社会意识的性质和变化。社会意识对社会存在具有能动作用。碳审计作为低碳经济下的新生事物，已经有所发展完善，运用在“一带一路”的新环境下，更具有指导作用。在新的经济体建立之初，就以低碳环保为原则，运用碳审计来运作监督，是实现长期合作共赢、未雨绸缪，提前消除潜在矛盾不可或缺的。

（二）实施碳审计有助于提高国际竞争力

战略上讲，中国在国际上肩负着维护世界和平、可持续发展的大国使命，倡导技术创新；与此同时，世界各国的可持续、合作共赢，也会给中国带来益处，从而实现互惠互利。中国也需要这样的碳审计系统来应对国内的环境，从而不断提高国际核心竞争力。

（三）碳审计的实施驱动创新

战术上讲，一方面，碳审计的实施有助于引导绿色环保企业的发展，驱动技术革新，产业升级；另一方面，中国作为“一带一路”战略的发起国，比任何一个国家都希望这个经济体能够健康稳步发展下去。但也要考虑，如果这个经济体不注重低碳环保，必将不能长久，多国之间的矛盾就会加剧。为避免所有的矛头都指向中国，我们必须考虑好各方利益，提前预见到可能发生的困难，尽量避免不必要的损失和冲突。

四、“一带一路”战略下碳审计的实施困境

鉴于“一带一路”是新生的经济体，从源头上考虑低碳经济，会让这个新的经济体有更强而长久的生命力。碳审计在低碳经济下作为一个具体而又有实用价值的科目在此就显得必不可少了。当然，如何更加科学、合理地推行并用好碳审计，就需要解决面临的一些现实问题。

（一）碳审计的范围模糊

碳审计要融入到“一带一路”的战略下，那么碳审计范围就要依据战略部署确定的范围而定。例如一开始倡导的，很多沿线发展中国家急需基础设施建设，而低碳经济下的主要审计范围是对环境影响相对严重的基础设施建设。因此，“一带一路”战略下碳审计的主要范围中应包括对基础设施建设的碳审计。与此同时，随着低碳经济的推行，条件不断成熟，不久的将来碳市场也会不断发展完善，所以将碳市场的审计划入碳审计范围也是必不可少的。当然，随着“一带一路”的政策逐渐明朗，碳审计的范围也会逐渐清晰。

（二）碳审计的主体缺失

碳审计不同于一般审计，特别是实施“一带一路”战略时多国参与的情况下，碳审计的主体该如何确定？一般来讲，这个主体应该具备如下条件：权威、强制、说服力、独立。碳审计的主体确定后，还要考虑碳审计主体在碳审计实践过程中如何避免自身因素对碳审计的影响，这其中又会涉及工作人员的专业素养、专业判断、技术因素以及碳审计主体的具体运作过程。

（三）碳审计的客体繁杂

碳审计的客体就是被碳审计的对象，这个如何来定位？笔者从三个角度进行分析：环境污染角度，可按照污染强弱程度来区分，但是具体的指标、标准还有待考量；行业划分角度，有先天的优势，易于区分；国家或者企业的角度，可以打消国家或者地域的限制，对整个国家、某个组织、某个机构进行碳审计。只有碳审计客体的层次被划分出来，才可以有的放矢地着重进行碳审计，但是不同层次情况大不相同，如何因地制宜地对待以及处理这些客体信息成为一个难题。

（四）碳审计的程序复杂

碳审计程序的确定是建立在一定前提下的[ 3 ]，由于“一带一路”战略涉及多个国家，所以，面临的问题更加复杂。首先，在政策上要有权威的法律法规作支撑，这需要各同盟国协同一致，商讨出各国认同的政策规定。其次，在实施过程中面临地域的限制，如何打破这个限制。最后，对于程序的设计、流程、实施以及监督，如何保持公正、独立、公开、透明。

（五）碳审计报告的效力不确定

碳审计报告的得出，需要依赖前四个方面作为支撑。同时，碳审计报告的具体内容、格式、披露的信息，以及发挥的作用都要加以明确。碳审计报告要在什么地方披露，不同结果的审计报告将对被审计客体产生什么样的影响？有些被审计客体可能对于碳减排环保等方面并不积极。所以，如何利用碳审计报告，引导、激励企业去积极履行碳审计的要求并且从中受益，这是根本。

五、“一带一路”战略下的碳审计实施策略

将碳审计融入“一带一路”的战略中并得到有效广泛的实施，需要一套行之有效的碳审计制度作为一种标杆和指引，才会具有权威性、可操作性和执行力。参与“一带一路”战略的同盟国要树立大局意识和长远眼光，要有低碳、可持续发展的意愿，使碳审计真正发挥作用。国际上碳市场也越来越壮大，一些优秀的经验值得借鉴。同时也要依据具体情况，在符合国际公约的基础上，结合自身情况来解决问题。

（一）明确碳审计的范围是实施“一带一路”战略的基础

碳审计是指依据一定的审计标准，运用合理的审计程序与方法，对被审计者碳减排的合法性和效益性以及碳信息披露的真实性等社会责任履行情况进行的监督、鉴证及评价。因此，碳审计的范围主要是碳排放具体项目的审计，例如日常生产生活中产生的碳排放审计[ 4 ]。就碳市场来讲，需要靠碳审计和金融监管双重手段。“一带一路”战略下碳审计的实施可借鉴欧洲国家碳审计的经验，取其精华，去其糟粕。遇到难以把控的问题，集中起来研究决定，坚决把握好大方向。

（二）碳审计的主体应是国家审计、民间审计、企业内部审计的联合

碳审计不同于日常的财务审计，因为低碳问题关系到非常重要的环保问题，不像财务问题那样传统。因此，应建立国家、民间、企业三个碳审计主体构成的“三位一体”审计体制。三者的关系是：以国家碳审计为主导，从宏观上统领、指导和监督全国以及各地区的碳审计工作；微观上政府可以通过购买服务指导民间碳审计机构开展专项碳审计工作，特别是难度较大的碳审计项目，可通过立项的方式交给民间碳审计机构来完成；同时，要求所有相关企业建立内部碳审计机构，将其作为常规性工作开展审计。

（三）碳审计的客体有微观和宏观之分

碳审计现在已经不仅仅是对污染型企业进行审计，从微观上讲，要对政府、企事业单位，甚至某项大工程进行碳审计；从宏观上讲，要对国家碳排放、碳市场进行碳审计，甚至可以将碳审计作为信用评级的一项因素，或者独立出来进行碳评级。正如现在的信用评级机构，也可以从碳审计的方面来进行。

（四）碳审计程序需科学、合理、权威

碳审计严格按规程运作，需要社会各界、世界各国共同探讨出一个大致的标准，有共同认可的制约条款来进行约束，从而使碳审计更具有权威性和说服力。国际上已经有国家开展了碳审计，我们可以在借鉴国外经验的基础上，创新出一条属于自己的道路。

（五）有效利用碳审计的结果

碳审计的结果是要看被审计的客体是否符合低碳环保政策规定的标准。目前，可以从两方面进行考虑：一方面，对于碳审计合格并且特别出色的，拥有碳排放交易权等市场化工具方面的要给予特别优惠，不合格的要进行相应惩罚，由此可见，碳审计制度的制定势在必行。另一方面，碳审计的结果要反馈社会各界、各同盟国，不仅是为了信息披露，更是为了进一步更好地发展，寻找创新之路，以使碳审计能够不断地完善和得到普遍认同、推广。

【参考文献】

[1] 王爱国，王一川.碳鉴证业务是审计的一个自然领域[J].审计研究，2014（4）：39-43.

[2] 王爱国.国外的碳审计及其对我国的启示[J].审计研究，2012（5）：25-29.

[3] 陈小林，梅林.碳审计的基本原理与实施对策[J].会计之友，2012（10）：54-57.

[4] 李虹，田马飞，许宁宁.低碳经济下碳审计合谋解除研究[J].会计之友，2015（19）：108-113.