新旧会计准则中的“固定资产”核算对比

◎李淳

新旧会计准则中的“固定资产”核算对比

◎李淳

新会计准则对企业固定资产核算提出了许多新的要求，因此认清新旧会计准则的不同并采取可行的改进措施是当前企业固定资产核算工作的重中之重。鉴于此，本文对新旧会计准则中的固定资产核算规定进行了对比，并就新会计准则下如何实现科学、准确的固定资产核算提出了一些对策，仅供参考。

新旧会计准则中关于“固定资产”核算的规定有所不同，只有及时认识和理解这些不同，才能做到及时转变思路和方法，更快、更好的适应新会计准则下的固定资产核算工作。以下将对新会计准则中对固定资产核算工作影响较大的变化进行阐述，并给出相应的改进思路，期望为企业固定资产的核算与管理工作提供可行的参考。

新会计准则“固定资产”核算的变化

2016年2月15日财政部最新会计准则体系公布了《企业会计准则第4号——固定资产》（以下简称“新准则”）。该准则是在2011年公布的《企业会计准则——固定资产》（以下简称“旧准则”）的基础上修订、更新而来的。其中新准则较之旧准则在固定资产核算规定方面的变化主要体现在以下几点：

固定资产定义的完善。旧准则将固定资产定义为：“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”、“使用年限超过一年”和“单位价值较高”的资产，这样的标准显然较高，导致企业许多不符合要求的资产被划分为存货，而无法得到妥善的管理与准确的核算。新准则中将固定资产定义为：“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用寿命超过一个会计期间”的资产，比旧准则“使用年限超过一年”“单位价值较高”的说法更为妥当。

此外，新准则明确必须以相应固资种类及项目完成精准划分，因而新准则能保障企业计提固资折扣可准确看出自身价值，也可满足实物和价值的管制进行融合的要求。

固定资产初始计量规定的变化。新准则较之旧准则在固定资产初始计量方面的不同之处在于以下几点：首先是，确定固定资产成本时需对弃置费用进行考虑。新准则规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素，也即，固定资产应按其取得时的成本及预计的弃置费用折现值入账，在取得固定资产时按预计弃置费用的现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目；其次，新准则对外购固定资产做出了特殊规定，增加了对企业采用赊购方式购买固定资产、且购买的价款超过正常信用条件延期支付情况的处理。固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。这使得固定资产成本的计量更加真实，更符合“实质重于形式”的要求。

固定资产处置方式的变化。新准则中，固资的卖出、馈赠、无偿转借、损坏、作废、毁损等问题，需要先转成待处理资产，以和待处理固资等价的人民币金额来记录待处置固资损耗的类别，根据已计提折扣来记录总折扣，根据与固资等价的人民币面额来贷记固资类目，从而完成账目处置。真正卖出、无偿转调、馈赠别人和已经申报获准将要处理时，根据固资相应的非流动资产来借记非流动资产下的固资这一类目，贷记可处置固资的损耗及收益类目。如此一来能够客观细致地反映处理固资收益和亏损的详细状况。关于盘亏、损坏、报废的固资，新准则规定要尽早理清缘由，根据企业固资有关管理规范，切实进行每一项审阅批准环节，严格把关，绝不允许擅自做主，这样才能保证固资不外流，保障固资稳定性。

新会计准则下的固定资产核算对策

提升固定资产管理工作独立性。新会计准则的出台要求企业对固定资产核算工作进行全面、系统的改革，要实现这一点必须确保固定资产管理工作的独立性。因此企业应对其给予充分的认识，不但要使财务管理骨干全面参与到固定资产核算中，还要使相关技术人员、管理人员对固定资产投资、处置等问题进行专业化的论证和建议，以确保固定资产管理工作科学有效。

强化固定资产管理规范化建设。首先是对固定资产的日常管理工作进行全面、系统、明确的规定，即对固定资产购置、验收、使用、维护、处理、传递等日常管理活动建立完善的工作流程和标准。同时进一步强化固定资产投资项目的可行性论证、预算编制与审核工作，以保证固定资产投资决策的科学性和合理性；其次是就固定资产管理工作建立岗位责任制。遵循统一领导、会计分类管理的原则，明确部门和岗位的职责和权限，确保责任到人，确保固定资产不相容，进而实现职务和控制相互分离的管理；最后是建立固定资产检查准则。对固定资产定期或不定期地检查，确保一年进行一次全面清查，确保账户的一致性。

强化固定资产管理信息化建设。强化信息化手段的应用，是提升新会计准则下固定资产管理工作效率的重要途径，也是提升固定资产核算科学性和规范性的重要基础。因此企业应不断完善内部“资产管理”模块的办公自动化系统，确保固定资产的增加、检查、报废程序的操作、查询功能完善可靠。同时通过合理设置操作权限来限制和监督固定资产核算相关人员的权利，以保证固定资产核算的公正性、准确度。

综上所述，新会计准则对企业固定资产核算与管理工作提出了更要的要求，为此企业固定资产管理人员应在充分认清新旧会计准则中关于固定资产核算的规定区别的基础上，及时转变思路、创新方法，适应好新会计准则下的固定资产核算工作，以进一步提升固定资产的使用效益。

（作者单位：乌鲁木齐铁路局物资供应段）