我国石化企业内部审计的职业化发展分析

杨浪萍+安柏梁

一、引言

在国际内部审计师协会（IIA）2015年全球委员会会议上指出，据不完全统计，2014年我国内部审计机构共完成各类审计项目154万项，促进全国增收节支11 860亿元，提出建议意见被采纳2 383万条。截至2014年底，全国共建立内部审计机构近7万个，配备审计人员25万余人，较2013年底均增长5%左右。IIA主席秘书长理查德·钱伯斯透露称，2014年全球参加CIA考试的人次有一半是在中国。

据河北省石油分公司审计处统计显示，2013年至2015年上半年期间，审计处共完成审计项目26个，查出问题267个，涉及金额28 509.65万元，形成汇总报告26份，专题报告2份，分报告39份，提出改进管理、防范风险、提高效益的措施建议共计182条，内部审计项目的开展，有力地促进了公司管理规范、风险防控和相关制度的完善。

然而在骄人的成绩背后，我们不得不警示自己内部审计在我国发展过程的各种阻力和困难，尤其是内部审计职业化问题。张庆龙（2014年第3期封面专题）在《中国内部审计发展中的几个现实问题思考》指出，职业化是内部审计在现实中要解决的首要问题。内部审计职业化会影响到内部审计职业的生存以及发展，是内部审计的核心问题。我国石化企业从20世纪八十年代就开始探索内部审计的一些操作和规范，至今已经形成一套相对有效的内部审计体系，然而面对全球经济环境的巨变，内部审计职业化是必然趋势，石化企业需要勇敢迈出这一步。

二、我国内部审计职业化发展历程

中国内部审计学会于1987年正式成立，并于同年加入国际内部审计师协会，成为IIA的国家分会。1994年《中华人民共和国审计法》的颁布，中国内部审计的法律地位才得以确立。1995年7月，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计的定义、机构的设置、职责、权限、审计任务、工作程序以及职业道德等作了全面具体的规定。1998年，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，同年与IIA签订协议，引进国际注册内部审计师（CIA）考试。2002年引进了内部控制自我评估认证（CCSA），随后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和一系列内部审计具体准则，直至2013年8月20日，中国内部审计协会[4]以公告形式发布了新修订的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准则》20个，并于2014年1月1日起施行。新准则的发布，标志着我国内部审计准则体系进一步完善和成熟，并逐步与国际惯例接轨，同时对促进内部审计职业化起到积极作用。

三、我国石化企业内部审计职业化发展的现状

（一）内部审计机构设置。

1.美国内部审计最典型的组织机构，是从财务和会计的职能中彻底独立出来的，内部审计主任已经拥有同财务经理、主计长一样的地位。公私营企业内部审计机构为在董事会下设审计委员会，强调独立性和权威性。

2.我国内部审计的机构设置也有先进的形式，但总体来看其独立性较差，大多数企业的内审部门设在财务部门，且我国企业的内审机构设置具有很强的行政性，受企业领导影响较大，甚至受国家行政部门的影响也很大。内部审计机构与其他部门的关系仍然过多的局限于监督与被监督的关系，甚至地位不高。

3.我国石化企业内部审计机构设置方式是：集团公司设置审计局，在北京、南京、广州、武汉4个区域设置审计分局，具体负责审计监督业务工作。股份公司以河北省为例，省公司设置审计处，十一个地市在邯郸、石家庄、唐山、廊坊设4个分部，由省审计处直管。

集团公司内部审计实行“两个层次、双重管理、分层负责”，“上审下”与“同级审计”相结合，审计业务与审计管理适当分离的管理体制。两个层次，是指集团公司原则上在总部和企业两个层面设立内部审计机构。双重管理，是指企业的内部审计机构在行政上接受本单位的管理，在业务上接受上级内部审计机构的指导与管理。分层负责，是指内部审计机构在行政关系上隶属于本单位，对本单位主要负责人负责，独立行使审计职能，不受其他部门或个人的干涉。“上审下”与“同级审计”相结合，是指两个层面的审计机构，根据内部审计的地位和特点，选择恰当有效的审计方式开展审计监督工作。

（二）内部审计人员素质和职业素养。

1.在内部审计发展较完善的美国，内部审计人员的素质较高，经验丰富，他们掌握会计、审计、定量分析、商法、内部控制、行为科学、经济学、经济法规、会计与管理制度程序设计、电子信息处理等等方面的综合知识。同时注册内部审计师和内部审计师资格必须经过资格考试获得，专业人员必须严格遵守注册内部审计师协会制定的职业道德准则，还要不断接受继续教育的培训。

2.我国企业的内部审计人员素质相对较低，经验较少，绝大多数人员仅具有财会专业方面的知识，知识面窄，甚至有些人员没有接受过系统的专业训练，经济师、工程师、律师以及相关管理方面的人员很少，这大大制约了我国内部审计的发展。

3.我国石化企业以河北分公司为例，内部审计人员具有几个特征：年轻化、高学历、经验少；专业背景仍偏重于财务、会计，略微兼顾管理学科；内部审计从业门槛较低，具备内部审计师职业资格的内审人员比例较低。随时经济环境的变化，石化企业内部审计人员具体的职责范围已经拓展至：重大项目及合同的合规审计、促进流程优化、资产安全管理、投资决策等各类领域。然而从事内部审计工作很多都是无意中选中了这个职业，有些人甚至是在没有其他选择时才从事的这个职业，更为可怕的是，很多人是各个部门的淘汰者。真正符合石化企业内审人员岗位要求的专业人员远远不足，内审的质量和效果十分令人担忧。

（三）内部审计人员后续教育。

1.内部审计人员的职业教育、后续教育和岗位培训是美国内部审计人员后续教育的核心工作，可以进行专业知识、技能的更新和补充，以拓展和提高其创造、创新能力和专业技术、职业道德水平的重要手段。

2.目前中国的内部审计从业人员的职业教育和岗位培训工作主要是由中国内部审计协会组织和推动的。在实际操作过程中，由于缺乏一个统一的职业教育大纲，使得我国企业内部审计人员职业教育的培训内容与形式依然带有很强的“查缺补漏”的倾向，难以真正深入下去。并且，尚未针对不同层次建立后续教育的培训内容体系，而是所有的内部审计人员均参加同一个等级的培训。

3.我国石化企业的内审人员队伍，一般都来自财会专业，持有的是会计相关证书，接受的继续教育也是会计方面的居多。除了集团组织的一些内部审计培训外，能够全面接受内部审计从业人员继续教育、职业教育和岗位培训的机会较少，内部审计的职业胜任能力大幅度降低，对内部审计工作影响相当大。

四、推进我国石化企业内部审计职业化发展的几点建议

根据《现代汉语词典》的解释，“职业是指个人在社会中所从事的作为主要生活来源的工作”。职业化是指工作状态的制度化、标准化，它是由特定的职业化人员从事相关工作，制定相关职业道德规范，培养职业意识，形成职业心态等。内部审计职业化就是将从事内部审计工作的人员从各种职业中脱离出来，使之作为一种独立的职业存在于社会中，并对内部审计职业特质、内部审计从业资格认定及后续教育、内部审计职业准则等要求的制度化和标准化。

（一）规划内审机构，改善内审环境，塑造石化企业内审的独立性和权威性。

1.合理设置机构。

石化企业内部审计业务组织不再设置于企业经营者之下，内部审计业务组织与被审计企业不再存在固定的领导和被领导关系，内部审计人员个人职务的升降、薪酬收入也不再由企业经营者决定。内审机构由企业董事会领导，具有较强的独立性，或由企业最高行政管理人员领导，是企业管理层的一个组成部分。

2.独立进行内审。

企业重大决策、经营项目内部审计业务委托、委派由股东大会选举的监事会或审计委员会进行，审计报告的接受、审计结果的处理均由其负责；企业董事会、经营者委托的审计项目，应是经分权以后仍由其管辖、但属于下属部门经办或处理的业务范围内的项目，这样，就避免了审计委托人又是被审计人的尴尬局面的出现。

3.社会管理模式。

内部审计人员由内部审计的社会组织管理，其业绩评估、奖惩、职务晋升等都由其社会组织决定，内部审计业务不再是通过企业行政当局委派取得，而是由企业有关监督机构的委托取得，内部审计组织与企业固定的领导与被领导关系变为委托与受托关系，等等。从国际上来看，IIA推崇的最理想的内部审计机构汇报关系是双重汇报关系，即行政上向总经理汇报，职能上向审计委员会汇报。

（二）打造精锐队伍，培养内审精英，增强石化企业内审工作战斗力。

在美国，内部审计已发展成为一种成熟的社会职业。而在我国，社会审计职业化的浪潮中，相当多的内部审计人员被吸引到社会审计，使原本人才短缺的内部审计雪上加霜。内部审计职业化，有利于吸引优秀人才的加入，也有利于内部审计的规范化发展。

1.持证上岗。

我国石化企业内部审计人员必须通过考试才能取得相应的从业资格，包括参加相应专业技术职务任职资格（包括审计、会计、经济管理、工程、法律和计算机等专业）的考试、评审，获得相应的专业技术职称。但是我国石化企业（至少河北分公司）持有CIA资格证的内审人员非常少。实践证明，参加CIA资格考试，有利于促进我国及各类大中型企业内审人员专业知识和技能的提高，使已经达到国际水平的专业人才显现出来，向国际同行证明我们的实力；有利于加快我国内部审计工作与国际惯例接轨的进程，进一步提高我国内部审计的国际地位。

2.壮大队伍。

在实际工作中，我们会发现，单纯的懂得会计、业务、外部审计都不能完全胜任内部审计工作，必须承认内部审计是一种职业，这就需要内部审计人员运用职业思维来处理实务中的问题。所以应当鼓励综合性人才加入到内审队伍当中，扩大内审队伍的知识结构，丰富内审队伍的知识体系，增强内审工作的战斗力。

3.按劳分配。

内部审计职业化人员主要经济来源应该是直接从内部审计业务活动劳务报酬中取得，这是衡量内部审计职业化的基本标准。不同等级资格内部审计从业人员在其审计业务中，承担的责任不同，取得的报酬也不同。不能审多审少、审好审坏都是一样的待遇，要像社会审计那样，根据劳动成果，根据服务质量来决定内部审计人员的薪酬待遇。有助于激发内审人员的工作上进心、责任心和提升工作质量，符合内部审计职业化的工作特点。

（三）强化后续教育，优化教育内容，提升石化企业内审人员胜任能力。

我国石化企业内部审计人员职业教育是一项系统工程，构建完善的内部审计职业教育体系将有助于内部审计人员后续教育目标的实现，加强内部审计师专业胜任能力和职业道德，改善审计服务的质量，最终促进内部审计职业的协调可持续发展。2013年中国内部审计协会修订颁布了新的内部审计准则体系，但是内部审计后续教育体系缺少能力框架作为统领推动内部审计职业胜任能力。

1.注重关键技能后续教育。

内部审计人员的知识和技能需求向管理者导向发展，管理学和专业判断能力成为内部审计实际工作中最重要的知识和技能。专业判断能力和沟通协调能力开始成为内部审计工作最需要的两项技能，这两项技能也是管理者需求导向下内部审计人员应该具备的核心行为技能，这也正是在前面关于内部审计领域职责扩张的背景下，内部审计人员对于自身技能要求的需求体现。

2.构建内部审计人员职业化教育与岗位培训体系。

石化企业需要加强内审职业化建设，构建以胜任能力为核心的建议和岗位培训体系。知识和技能构成内部审计人员胜任能力的核心要素，也是职业教育与岗位培训的核心内容。应从职业特质、职业知识、职业技能三个维度设计内部审计人员的教育。在此基础上，不断完善中国内部审计职业资格考试、后续教育制度和岗位培训体系。

3.丰富后续教育方式。

目前我国石化企业内审人员的后续教育方式主要是由集团总部组织开展，培训的时间有限，内容单一，效果不明显。丰富培训方式和形式，可以大大提高后续教育的质量：参加由中国内部审计协会等组织的各种培训活动；参加大专院校有关专业课程的进修；参加中国内部审计协会等组织或认可的相关专题研讨会；参加国际内部审计师协会组织的注册内部审计师考试；开展内部审计人员之间的经验交流活动等。

参考文献

[1]沈漠.中国内审将推进职业化拥抱“大数据”[N].财会信报，2015-04-20.

[2]张庆龙.中国内部审计发展中的几个现实问题思考[J].会计之友，2014，（3）.

[3]张岚.我国内部审计职业化发展研究[D].首都经贸大学硕士论文，2012.

[4]中国内部审计协会.《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准则》[EB].2013-08-20.

[5]中国石油化工集团公司内部审计工作规定[Z].中国石油化工集团公司，2011.

[6]张庆龙.2013年度中国企业内部审计行业调研报告[R].北京国家会计学院审计与风险管理研究所，2013.