内审部门价值塑造探讨与 实践分析

方亮

【前言】

随着全球经济增速放缓，企业间的竞争不仅是资金、技术、市场等方面竞争，更是企业内部管理、内控水平等内功方面竞争，这需要发掘每个后勤部门价值，特别是内审部门。

根据国际内部审计师协会（IIA）发布的新版《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

从对内部审计的定义看，组织对这项经济活动寄予相当高的期望，它是一项帮助组织实现目标的系统工程，是对企业内部提供服务，确保内部受托责任有效履行的一种内部控制机制。

本文将从部门定位开始，探索工作模式的改变作为内审部门价值塑造的焦点，结合自身企业实践经验，基于内部环境支持下，内部审计部门价值塑造的方法与作用。

一、背景与现状

从本人从业13年的历程看，经历了集团旗下7家国有企业，所接触的大部分企业基本属于业务导向型，即强调业务部门是企业龙头，片面弱化职能部门的功能，甚至可有可无，审计部当属其中之一，内审部门价值不被发现。主要表现在以下三方面：

（一）从内审部发展层次看，企业内部审计的职能发展经历三个层次，首先是财务审计；第二是业务审计；第三是管理审计。我国大部分企业的审计工作从财务审计开始，目前相当多的企业停留在财务审计，内部审计更大的作用，目前依然被忽略。

（二）从内审部门组织架构看，分为：不设内审部门只设内审岗位；内审部门隶属于经理层；内审部门隶属于监事会；内审部门隶属于董事会等。从欧美发达企业组织架构看，内审部门隶属于董事会（德国属于监事会），直接对董事会负责。但目前我国大部分企业的设置看，基本上属于前面两种情况。

（三）从内审部门定位看，内审部门作为企业职能部门，基本上视为企业的消耗部门，不属于创造效益的“生产”部门，作为企业的消耗型部门，他的价值一旦没法展示，即如它无法产生“开源”，那么将被“节流”，因此将形成恶性循环，为节省开支。

综上，内审部门目前虽处境尴尬，但随着经营环境的变化，对经营管理的发展，会进一步促进内部审计由“监督导向型”向“服务导向型”转变，将其审计领域由“财务审计”扩展到“管理审计”。

二、现行模式与价值模式塑造探讨

从自己工作实践和经历中看到，内部环境对于内审工作实施有关键作用，但内审工作的成绩是推动内部环境持续的重要环节。要使内审部门价值被发现，必须对现有模式进行改变，在标准化管理体系发展过程中，把内审部门建设成与企业发展相适应，准确识别风险，通过科学评估和数据分析，帮助和支持企业目标实现的企业特色部门，实现良好的内部环境。下面将分列目前主要模式，并提出改变模式。

（一）现有模式

1.简单职能模式（内审地位）：

2.常见企业架构模式：

（二）探索模式：在不变的企业管理架构上，体现审计与管理层，审计与其他部门间更紧密的合作关系。不是简单地强调内部受托职能，更体现协作职能、服务职能，体现其价值。形式平衡，但结构紧密。

三、内审部门价值模式塑造的探讨

内部环境是有效审计决定条件，通过重新对内审部门作出功能与角色定位，相应建立标准化的业务体系，将内部审计工作与企业发展方向融合，兼顾其监督和服务职能的体现，使内部审计的增值能力获得企业管理层的认可，实现良好的内部环境，体现其与企业发展共进步的价值。

（一）内部审计工作功能重构

（二）内部审计工作分项说明

1.防御性作业：审计最基础的功能，它能公正评价企业经营因子，在过去的任职时期内的经营实绩，避免“一白遮三丑”的灰色，实现对人和制度的公正评价，使企业提升内在质量。具体分为对人和制度的评价：

（1）重点岗位负责人离调任审计：审计要点主要包括：该负责人的背景情况和履历、任期内管理职能履行情况、任期内经济责任情况、薪酬发放情况、工作交接情况等，对人的评价，避免简单的数据评价，更全面地展示该离调任者的整体情况，体现“德能勤政”。

（2）内控审计：审计要点主要是对企业组织架构及其内部运转评价，企业对风险识别和管理，各种经营业务的风险管理，内部信息与沟通，内部监督和权力制衡等。内审部门模拟旁观者的视角，审视企业自身，目标使企业运营更科学和健康，实现对企业管理层和股东负责的内部受托职能。

2.增利性作业：作为内审部门的企业价值构建重要环节，这个是创新性工作，使内审部门摆脱事后监督“防御性”角色，重点进入企业内部管理，尤其是成本、存货、应收、资金等企业营运重点环节，更是弥补外部审计无法详细分析企业内部核心问题的不足，实现其部门价值。具体分为对资金与资金元素的审计：

（1）资金方面：除了对资金账实稽核外，重点对“资金支出”作出审计。对于企业来说，采购核价是重要环节。采购价格决定企业资金流出多少，也决定企业的效益，更涉及企业发展持续力度。这一环节长期是一个难题，加入审计环节的价格稽核，一方面对采购权限的控制，另一方面是保持原料价格受监控，对于工业生产企业尤为重要。内审部门承担采购核价的职能，有效实现对采购环节的监督，保持采购人员的责权利，作为企业内部第三方参与经营，实现协作与监督，体现内审价值。

（2）经济元素方面：业绩审计实质是对企业内各经济元素评价，不单销售部门有业绩，生产、仓管等部门都可以体现业绩，而且对于企业来说，这几个环节的经济元素都是企业的根本。对业绩的审计，必须弥补外部审计无法准确掌握企业内部真实情况的缺点，加强对企业成本、存货、应收（含其他应收）等三大环节的定期审计，对财务部门可以发现成本核算方式与企业发展是否相适应；对仓库，可以发现存货价值是否与市场价值脱离，存货风险是否有效化解，存货管理手段是否先进；对销售部门，可以发现应收管理手段是否完备，应收风险是否有效控制等。

对经济元素的管理者，定期进行评分，详细列明评价标准，对应的分值，并提出改进的方法。通过分数去反映业绩，而不是简单片面强调某项指标，忽视其他相关因素。

3.建设性作业：它同属于提升内审部门企业价值重要一环，相对于上述两个作业，它更具有个性，视企业发展阶段和企业类型而不同，可弥补防御性作业或增利性作业的不足。例如，配合人力部门，对企业绩效考核的效果作出审计，绩效考核本身是希望员工更有作为，为避免流于形式，引入绩效考核的审计，能体现考核真实效果，促进绩效考核不断适应企业发展。

四、实证

1.成本节约：本人2008年任职于集团旗下一家中型中外合资企业内审部，由于企业特殊性，每年的审计花费相当大，双方分别聘请中介，年度审计开支接近80万。

因此，本人提出企业内部管理的改革，首先是建立内审部门的内部环境，争取董事会支持，制定年度内审计划；其次是建立定期的任期内审计和调任审计，重点检查重点岗位和重点经济元素的运转情况和运作效率，针对每年审计中重点关注的问题，建立定期自我检查；再次是针对企业表面上企业效益良好但浪费比较严重的特点，建立经济元素的分析，对人员进行绩效审计。

经过以上的努力，存货与应收的周转率明显上升，尤其是历史呆坏账得到处理，积压存货明显下降，企业资源使用效率大幅提升。中外双方认可内审部门对关键点的控制较好，年度审计速度提升，费用有了明显下降。由50万降至单边审计。

2.防微杜渐：3年前本人调入集团旗下汽油及橡胶等大宗商品销售公司。该公司建立初期已显示其比较良好的盈利能力和扩张速度。集中反映问题在于合同管理和采购价格。由于大宗商品波动较大，尤其是原油价格波动，它对公司原料价格影响较大，一念天堂一念地狱之间。因此，公司建立采购核价机制，由内审部人员参与价格波动管理，建立价格档案，及时比对每天原油波动，采购价格能及时变化，节省企业资金；另外，采购合同管理日趋完善，对有关采购主管进行业绩考核，从采购时机、安全库存、结算方式、资金成本等综合评分，科学考核员工，内审部门的价值也得到公司管理层高度肯定。

结语

内部审计看上去是“得罪人”的工作，但是其对企业的作用远大于所谓的“得罪人”，只要内审工作能实现它的设计目标，获得管理层的肯定，内部环境予以支持，自然可以促进内审工作的发展。通过与平级部门建立紧密合作，更畅通的沟通，为企业目标实现保驾护航，内审部门价值将进一步显现，强化企业良好的内部环境。

参考文献

[1]李卫星，汪春信.建设内部审计标准化管理体系思考和实践[M].

[2]耿慧敏.基于公司治理的内部审计发展研究[M].