博弈论视域下的我国旅游企业会计信用问题探究

张秀霞

博弈论视域下的我国旅游企业会计信用问题探究

张秀霞

随着我国社会经济发展，人们生活质量逐步提升，人们更加关注于自身个性化消费体验，这为旅游产业发展提供了关键性的机遇和良好的外部环境。旅游产业可持续发展的一个核心问题，就是旅游企业会计信用程度指标值，因此，如何构建旅游企业会计信用良性循环机制，已经成为我国学术界研究一个热点问题。希望本文相关研究，能够为进一步深入研究我国旅游企业会计信息问题，以及推进旅游产业健康可持续发展，提供具有一定价值的参考建议。

博弈论；旅游企业；会计信用

一、引言

目前，我国社会经济体制改革逐步进入深水区，更加强调市场对于资源绝对支配作用，旅游企业自身硬实力的增加和发展，需要高质量会计信用，以此获得企业发展所需要的多维度和多层次资金注入，而旅游企业会计信用问题，出现了复杂化的信任危机，造成企业投资者对虚假会计信息的误判断，转而影响了旅游产业的可持续健康发展。近年来国内外出现会计信息失真现象，研究学者认为主要原因在于企业内外部的监管力度、法制化环境和经济条件差异性，赵娜指出旅游会计信息问题产生主要原因，在于企业利益各个相关集合体，存在企业经营管理信息数据不对称。降低信息不对称现象，是提高会计信用水平一种手段和策略；何苗指出上市公司的会计信用问题，来自于错误价值观的选择；唐云提出会计信用问题出现主要是因企业外部法律环境宽松，以及经济环境下企业自身建设的内部培养诚信意识缺乏。上述研究成果，对探究我国旅游企业会计信用问题提供了重要的方法论和实践性支持，但也存在一定不足，体现在旅游企业会计信用问题的出现和处理，实质上是相关利益群体之间博弈。可见基于博弈论的视角，探究我国旅游企业的会计信用问题，进而建设性提出构建旅游企业会计信用良性循环机制的对策，具有较强的理论和现实意义。

二、我国旅游会计信用问题及管理意义

1.旅游企业会计信用问题

目前，我国社会经济发展已经处于重要的转型期和制度改革深水区，假设企业会计信息指标水平一直较低，将会成为严重阻碍我国社会经济发展的主要障碍，并且能够深层次影响我国市场化经济体制运行效率和秩序。解决和处理好我国旅游会计信用问题，加快旅游企业会计信用良性循环机制建立，已经是我国旅游产业发展的必由之路。旅游企业会计信用问题现状及危害性主要体现在以下四个方面：一是旅游企业利益远大于造价性成本，从利益决定性原理分析可知，会计信用问题发展，原因还在于存在的利益性价值，例如某些旅游企业上市公司，为达到证监会相关要求和承诺的企业效益，通过制定两套企业财务数据，以隐瞒企业发展过程中的实际问题，并且通过操控股票价格，以此获得大范围融资，实现企业自身管理层利益增值；二是旅游企业会计信用奖励惩罚机制不完善，旅游企业在会计信用问题处理上，没有形成一种奖励和处罚双重模式，其债权合法性权益不能实际获得有效保护，同时并未有相关明确的奖励性会计信用措施，这也直接影响旅游企业的诚信积极性，导致企业可持续发展战略性需求降低，使得短期获益成为经济发展急切需求，直接结果就是导致企业不注重信用管理和信用品牌建设。三是旅游企业会计信用问题更加具有明显隐蔽性质，审计人员通过正常会计信用程序，很难将企业的会计信用问题审查出来。四是旅游企业内部会计信息监督不力，旅游企业内部会计信息管理上，由于企业受到大股东和职业经理人实际控制，使得企业权利出现集中性，小股东利益无法获得相关保障，这也促使小股东很少关注企业实际经营情况，直接结果就是不能参与企业经营监督，造成旅游内部控制机制如同虚设，表现形式是，在会计员工和企业管理者的博弈关系中处于弱势地位，碍于管理者的威慑力，制造相应虚假会计信息。

2.旅游企业会计信用管理意义

旅游企业会计信用体系结构的构建和管理，是一个复杂系统性工程，是企业健康可持续发展关键保障措施，旅游企业会计管理本身就是由政府牵头下，社会群体和监督机构多方面作用平台，需要对于整个旅游产业企业会计信息进行统计、分析和处理，然后向投资者和社会公众真实发布，构建出良好旅游企业信息管理机制，更加有利于政府和投资者对于旅游企业的缺失性行为处理监管和积极奖励政策性制定，并逐步形成一种全方位社会对旅游企业信用问题协同性监督，实现一种诚信的社会经济外部环境氛围。旅游企业会计信用管理重要意义在于：一是旅游企业自身会计信息建设是整个旅游产业信用体系构建核心环节，旅游企业会计信息是以货币为媒介，衡量企业经营活动的市场行为性确认和信息查询记录文本资料，是整个旅游产业发展重要性发展评价性资源。旅游企业会计信用水平高低直接对于整个旅游产业内外资源优化配置起到重要的作用，影响着旅游市场经济运行效率，高质量和高水平的旅游企业会计信息，将会降低企业融资性成本和投资成本，增加企业投资效益程度，可见，旅游企业会计信用质量是企业核心竞争实力提升重要保证。二是旅游企业自身会计信用管理，能够更加促进我国资本投资性市场的发展，我国政府已经对于资本投资市场的诚信规则，进行严格管理和控制，将会对于整个旅游产业的系统性内生动力增加、核心竞争力提高和我国资本旅游资本市场的健康发展提供基础性保障；三是随着全球经济和金融一体化趋势不断深入式发展，国外的旅游企业持续性关注国内市场需求，同时，国内旅游企业也可以积极参与世界旅游市场的竞争，这就要求我国会计信息管理制度与国际接轨，而会计信息国际化趋同，势必为我国旅游可持续发展注入新活力和优化产业结构调整以及旅游营销模式创新，从而更好服务于中国特色社会主义建设。

三、旅游会计信用相关利益体博弈分析

旅游企业会计信息是旅游相关利益群体之间相互作用结果，也是旅游产业社会经济发展对于企业实际要求。旅游企业会计信息传递和交流过程，可以明显看出是一种相关利益博弈过程，在这个过程中主要包括企业与企业、企业与投资者和企业与政府之间利益博弈关系，这些利益群体利益性战略决策都与企业会计信用质量有着密切关系，旅游企业相关利益群体博弈，存在者一定规律性和随机性，并最终转换为群体的个性化利益。

1.旅游企业之间的会计信用博弈

旅游产业是由多个不同类型主体的企业组成，并且旅游企业之间存在明显竞争性，我国旅游产业可持续发展，从市场经济本质分析角度就是一种信用经济。由于我国旅游企业之间会计信用信息不对称性，使得整个旅游产业表现出明显的“囚徒模式”，旅游市场经济之中，每一个企业都是独立参与经济体，他们对于市场有着自身理性偏好式判断，并且任意一个旅游企业主体性行为，对于其他企业关系表现出明显的相互作用和制约性，旅游企业作为理性经济主体，将会选择最佳符合自身经营情况策略，必然形成（违约，违约）纳什博弈平衡，在旅游企业的任何一方不改变策略的情况下，该类型博弈平衡将不会被打破，这也就是旅游市场中企业之间一锤子买卖存在的原因，正常经济活动过程中，理性经济体最优化策略选择就是合理化违约，以此降低自身企业损失，这势必增加企业的社会性成本，使得总收益率远低于社会资源优化配置。旅游企业之间会计信用博弈关系，应该建立在双赢博弈理论基础上，旅游企业之间最优策略行为应该被有条件最优策略选择所取代，主要体现在旅游企业之间重复性市场博弈，重复博弈关键点在于旅游企业之间都以一个长期利益为目标，因而旅游企业之间竞争，将会转变成为一种协同式多次交易获利，这有利于旅游各个企业主动提升自身真实会计信用质量，使得企业之间会计信息不对称化行为降低，旅游企业博弈双方，在不断博弈过程中，相互了解和建立起更多会计公用信息交流，降低企业之间的交易性成本，旅游企业会计信息机制在这种博弈模式下逐步完善和建立。

2.旅游企业与投资者会计信用博弈

随着我国旅游产业规模不断扩张，旅游企业发展需要来自社会多元化资本注入，而对于旅游企业多元化投资主体，他们主要关注就是旅游企业资本安全、流动和实际收益，这些信息都需要有明确的企业会计信息，会计信用问题不仅涉及到企业投资的市场化判断，更是企业兼并、收购起到关键性支持作用，通常这种情况下，具有良好旅游会计信用企业，将真实的披露企业会计信息，以便投资者做出正确判断，投资者一般会选取安全性高收益较低旅游企业。旅游企业与投资者会计信用存在两种类型博弈关系，一是非合作性博弈，即在旅游产业市场中选择是否对某一企业进行资金注入，不参与经营性监督；二是合作性博弈，即投资者将资金注入到旅游企业，旅游企业的管理者在经营生产过程中，将相应会计信息向投资者及时公布，旅游企业经营管理者可能将会由于自身利益限制，提供虚假会计财务信息，投资者可以选择是否对于旅游企业财务会计信息进行监管，依据纳什均衡博弈理论，当投资者从企业经营管理者获取足够的真实会计信息后，将会产生更高收益，而这无疑需要增加旅游企业诚信水平值。旅游企业的计信用问题水平，直接影响到中小企业投资愿望和诉求，假设投资者对于企业监督模式，不能够保证投资者获得对应会计信息质量，投资者将逐渐对该旅游企业的证券化投资失去信心，从而远离该企业。可见旅游企业和投资者会计信息博弈问题，高水平旅游会计信息将对两者产生积极影响作用。

3.旅游企业与政府部门会计信用博弈

在合作博弈过程中，旅游企业应该受到政府及社会组织机构的协同式监督，尤其是旅游信息上市公司的会计信用指标。旅游企业经营模式上分散性较大，很难对于旅游企业会计信用问题进行集中式监督和管理，这是政府难以把握和构建旅游企业会计信息激励和惩罚制度一个原因，同时从政府部门对旅游企业博弈监督分析可知，对于旅游企业会计信用管理行为记录和监督，也同样呈现出分散特点，例如会计监督在工商、地税、质检和银行不同部门，多部门对于旅游企业会计信用问题监督，势必造成重复性监管问题。在信用监管模式体系结构上，并未形成一种有效机制，即很难对旅游企业会计信用进行完整性记录。社会组织机构对于旅游企业会计信用问题监督，并未形成一种有效鼓励机制和监督模式，对于发现旅游企业会计问题，接受处罚概率较小，惩罚力度和企业虚假行为获利差距较大。因此，旅游企业与政府部门会计要建立起信用博弈关系，一是增加旅游企业会计信用指标降低，需要接受的惩罚力度值增加，并通过法律、经济和社会舆论，产生积极引导和抑制旅游企业造假欲望；二是法律层面上，构建政府组织机构、投资者和社会群体旅游企业会计信用问题监督多元化体系结构，引导社会群体积极参与监管积极性，强调对于投资者权益保护和增加投资者监督意识。

四、构建旅游会计信用良性循环机制对策

通过上述我国旅游企业会计信用问题和管理意义以及旅游企业的相关利益体博弈分析，更加明确构建旅游企业会计良性循环机制重要性。良性循环机制构建主要是以优化我国旅游企业会计信用法律为基础，完善旅游企业会计评价体系，并将政府级别下对于旅游企业信用优差，进行必要奖励和处罚，构成一种生态链条模式下的良性会计信用循环保障机制。

1.强调法律层面信用保证制度化

目前，关于旅游企业会计信用评价问题，正在逐步与我国立法体系建立必要联系，法律是旅游会计企业信用强制性依据，我国应借鉴西方相关信用管理法律约束，增加信用法制化步伐，修订和完善会计信用相关法律法规条文，构建一种系统化会计信用制度，通过法律上层结构性约束旅游企业信用行为，建立起更为严格的旅游企业信用监督和信用缺失问责办法，增加旅游企业会计失信违规性成本。以旅游企业会计信用法制化为保证基础，实现旅游企业会计信用相关利益博弈多元化共赢实现。主要的措施，一是通过构建旅游企业会计和相关利益体信用记录平台，利用计算机数据库挖掘技术，约束利益群体之间交易成本，使得旅游企业相关利益群体，更加注重经济环境问题，关注于长远利益下的重复性博弈；二是法律能够改变旅游企业理性经济主体行为，从而影响均衡结果。假设企业A认定B企业存在实际违约现象，而没有对B企业进行违规性惩罚处理，那么旅游企业A也将采用违约，这无疑就形成了囚徒效应，可见会计问题法制化，将会有利于企业之间囚徒博弈产生。三是旅游企业的会计信用法律正确问题诉讼，应给予多方面低成本鼓励和支持，在旅游企业会计信用相关利益博弈过程中，较高法律成本，将使诚实守信一方可置信威胁性只注重于表面，应尽可能降低合法权益者一方法律介入性成本，提高审判效率，维护好旅游企业公平公正市场氛围。

2.完善旅游企业会计信用评价体系

旅游企业财务会计信用提高，要不断减少企业及利益相关群体之间信息不对称现象，在法律保障下构建出一套完备旅游会计信用评价体系，这就需要政府主导下实现旅游企业会计信息互联网技术数据平台，完善社会公平公正会计信用服务体系，依据法律对旅游企业和利益群体，公布公正信息，并且建立独立的旅游企业会计信息收集、处理和分析部门，严格制定出公开和保密的规则，将不良记录和失信概率水平公开，使投资者能够准确公正获得旅游企业经营性数据，降低市场投资风险性。构建旅游企业会计信用三个评价机制，即信用征集、信用评级和信息披露，旅游企业的信用征集需要多方面、多维度的公正性收集，智能终端的出现能够有效对于会计信息问题进行快速征集和传递，形成一种旅游企业联合信用征信，完善公共信息数据库，构建多层次信用评价级别，这有利于分层次信息数据披露和管理，对于将要发生旅游企业违规企业，要及时处理和预警。信息披露机制促使旅游企业重视自身品牌和信誉建设，将会计信用问题作为企业可持续发展的核动力，实现自我主动性约束。

3.实行旅游企业信用奖励处罚机制

在奖励和引导旅游企业会计信息信用度增加的过程中，要始终将旅游企业、社会投资者和政府协调作用，只要有良好法律和制度作为保障，旅游企业的经济体就能在追求企业自身建设过程中，推进整个产业系统性增值。调节旅游企业之间利益纳什均衡，加大对于旅游企业会计信息的舞弊惩罚力度是一个必要措施。同时，惩罚对于旅游企业自身具有一定威慑性，但从旅游企业可持续发展角度看，惩罚必要与一定奖励机制有效配合，建立起一种与企业会计诚信信用成正比的奖励性制度，积极调动旅游企业会计信用增加的参与性、创造性和主动性。旅游企业会计信用奖励，不仅是物质上，更应该是社会品牌性尊重。

五、结论

我国旅游企业健康可持续发展，关系到我国社会经济结构战略性向服务方向调整，同时，将为我国人民提供更加完善和全面的服务。而旅游产业可持续发展，关键点还在于旅游企业自身建设和硬实力增强，这些关键点都依赖于企业会计信用问题。我国深入进行经济体制改革，市场对于资源的决定支配性作用，也体现各方投资者自主选择性，具有较高会计信用企业，从博弈纳什均衡看，就能够获得更多投资者资本注入，降低企业融资性和投资风险，更加有利于促进企业良好可持续发展。我国旅游产业会计信用问题处理和探究，是一项多学科理论和实践反复修正工作，需要更多研究者进行深入性探索，希望本文基于博弈论时域下进行我国旅游企业会计信用研究，能够为进一步促进我国旅游企业可持续发展，提供具有一定价值的参考信息。

[1]赵娜.旅游企业财务管理中存在的问题和对策研究[J].中国集体经济，2012(33).

[2]何苗.旅游企业建立绿色会计核算体系的研究[J].经济研究导刊，2013(04).

[3]唐云.基于价值链理论的旅游企业会计管理研究[J].财会通讯，2014(16).

（作者单位：广东工程职业技术学院）