实施《行政事业单位内部控制规范（试行）》的思考

2016-08-02闫光民

中国乡镇企业会计 2016年11期

关键词：行政规范事业单位

闫光民

闫光民

本文分析了行政事业单位内部控制规范的意义、必要性及对行政事业单位内部控制存在问题改进指导作用，以期提高行政事业单位管理水平和公共服务能力。

行政事业单位；内部控制；问题；对策

一、行政事业单位实施内部控制的必要性

内部控制制度是全体员工共同实施遵守的制度。只有建立健全相关制度，才能防止错误和舞弊现象的发生，保证资产的安全和完整、信息的真实性、法规的有效性、管理活动的合法合规性，合理配置公共资源。内部控制是行政事业单位履行其职能的必要保障体系。因此，行政事业单位的健康发展需要建立完善的内部控制体系，为其履行社会职能保驾护航。

二、行政事业单位实施内部控制规范的意义

国家治理的基础和重要支柱就是财政，财政体制发挥着基础性、保障性的作用。行政事业单位能推动社会、经济、教育、文化、科技等各方面的发展，《规范》的实行，提高了行政事业单位内部管理水平。如何有效监督行政事业单位经济活动，就要建立完善的内部控制制度，要深刻认识加强内部控制制度建设的重要性，用发展的眼光看待《规范》实施的紧迫性，切实贯彻落实《规范》的各项要求以提高行政事业单位内部控制水平。

三、加强内部控制规范对行政事业单位的作用

（一）有效的利用财政资金。内部控制规范有利于促进行政事业单位财务管理工作中内部相互制约、信息沟通、会计工作与财务管理等内部控制关键点规范化，从而能够提高行政事业单位使用财政资金经济效益和社会效益。

（二）保障财务信息的真实性。行政事业单位的财务信息失真，主要是由于行政事业单位财务会计核算工作中权责发生制还没有广泛应用，同时在国有资产核算上还不够细化，折旧信息还不够明晰等原因造成的。而内部控制规范对于行政事业单位会计核算工作制定了详细的规定，有助于进一步提高行政事业单位会计信息的质量。

（三）保证经济活动的合法性。行政事业单位只有按照内部控制规范要求，建立完善的内部控制规范，单位的经济活动才能在经济法规和政策下合理运行，从而保证经济活动的合法合规。

四、行政事业单位内部控制问题的剖析

（一）内部控制环境宽松。机构设置、人员岗位等是行政事业单位内部控制的主要环境，大多数行政事业单位没有单独设置一个内部控制部门，因此权责分工不明确，没有完整的内部控制体系，是当前内部控制环境存在的主要问题。在实际工作中，不健全的财务管理制度，使得管理的随意性较大。还有些行政事业单位的管理制度不完整，在会计工作中就会存在疏漏。

（二）内部控制思想意识淡薄。行政事业单位的内部控制观念薄弱，主要受传统管理方式影响。单位领导缺乏内部控制观念，对内部控制的知识不了解，认识不到位，以为只要规章制度完善了就是做好了内部控制工作，忽略了各部门之间既需要协同配合，又需要相互制约，各负其责。单位将内部控制制度放在了内部会计控制上，认为执行内部控制就是财务的事情，导致了各部门之间内部控制脱节的现象，使得内部控制只是一种形式，没能发挥作用。再者，许多单位缺乏经费支出的控制意识，对经费支出的范围和标准没有明确，虽然建立了支出审批制度，但是存在着会计人员审查不够严格。

（三）内部控制缺乏内外监督。行政事业单位的内部控制离不开有效的监督。不仅行政事业单位的领导对内部审计没有足够的重视，所设立的内部审计部门，缺乏独立性和权威性。审计人员所出示的审计报告没有如实的履行内部审计的职责，导致不能真正发挥内部控制的作用。

行政事业单位的外部审计监督主要是财政、审计部门的审计工作，这两个部门所监督的内容主要是单位是否合理的运用财政资金，而忽略了监督单位是否建立了内部控制机制。这样，外部监督的缺失，严重影响着行政事业单位的内部控制。

五、行政事业单位实施内部控制有益探索

山东省临朐县财政局积极实施建立内部控制体系工作，这是提高财政部门依法行政、依法理财水平的重要措施，是提高业务工作质量和服务效率的有效途径。临朐县财政局从强化资金拨付的动态监控、加强内部风险评估、健全内部控制制度、畅通内部信息、强化内部日常监督五个方面实施内部控制，取得显著效果，达到内部控制的目的。

建立动态监控就是以财政大平台办公软件为依托，积极学习先进地区在动态监控方面的典型做法，积极联系用友软件公司开发动态监控模块，实现了对资金支出的动态监控，不合理、不规范支出一律预警。

加强内部风险评估就是认真查找查岗位职责风险、制度机制风险、思想道德风险、业务流程风险、外部环境风险，建立起岗位廉政风险防控点，并根据风险点构建前期有预防、中期有监控、后期有处置的“三道防线”。

强化内部日常监督就是以日常监督为核心，着力加强预算编制监督管理；着力加强财政收入监督管理；着力加强资金拨付的监督管理；着力加强预算追加监督管理；着力加强政府采购的监督管理；着力加强投资评审监督管理。

六、行政事业单位实施内部控制规范的解决对策

（一）营造良好的内部控制环境。行政事业单位考虑到内部控制要求的特殊性，结合自身特点，在明确权责的基础上，制定出合理的内部控制体系。行政事业单位的内部控制着力点应落在内部会计制度上，薄弱的会计基础工作，严重制约了内部控制的实施。在此基础上，还要联合其他各部门，实行有效的相互监督制约机制，营造良好的环境。只有在良好的氛围中工作，才能有利于内部控制的有效执行。

（二）强化内部控制观念建设，改善管理理念和方式。行政事业单位主要领导是会计工作的第一责任主体，居主导地位，同时也是健全内部控制制度、执行内部控制的第一责任人。因此，要树立单位主要领导是“第一责任主体”意识，使其充分意识到内控制度建设的重要性，切实履行实施内部控制的职责。完善内部控制制度建设是加强行政事业单位内部控制的重要保障。行政事业单位要制定出符合其自身特点的内部控制体系，并定期进行监督检查，对于不完善、不健全的内部控制体系，要逐步完善，做到各部门之间既相互配合，又相互监督，将内控制度细化到个人，真正发挥内部控制监督作用。

（三）强化内部监督建设。规范完善的内部审计有助于日常工作和完善行政事业单位的内部控制建设工作。行政事业单位内部监督要设立独立的内部审计部门和岗位，负责内部控制监督工作的人员要具有专业的业务知识，应当对行政事业单位各项经济活动中涉及到内部控制的内容进行逐项监督检查，以求达到内部控制有效性。内部审计监督要建立以单位领导为核心，财务与审计部门鼎力协作，其他各部门密切配合的自我监督机制。