煤炭资源税改革对山西煤炭产业的影响

赵云芳

煤炭资源税改革对山西煤炭产业的影响

赵云芳

2014年12月1日，我国的煤炭资源税改革在全国范围内开始实施，山西省积极响应本次税改。在这样的背景下，煤炭资源税的改革能否给山西煤炭产业带来积极有效的变化成为社会关注的热点，研究煤炭资源税改革对煤炭产业的影响势在必行。本论文对煤炭资源税改革内容、背景及对山西煤炭产业的影响进行了探讨。

煤炭资源税改革；企业减负；产业转型

从2014年12月1日起，为了降低煤炭企业的负担，促进产业转型升级，力促节能减排，完善市场机制，在全国范围内实施煤炭资源税改革，时至今日已施行一年有余，对山西煤炭产业的转型及发展产生初步影响。

一、煤炭资源税改革的主要内容

一是“从量计征”改为“从价计征”。在煤炭资源税改革中，最重要的改动是计征方式由从前的“从量计征”变为“从价计征”。从价计征的公式为：

应纳税额=应税煤炭销售额*适用税率

新的计征方式对于形势下行的山西省煤炭产业来说究竟是减负还是加压，一直备受争议。以山西焦煤集团在2015年应缴纳的税额为例，若采用从量计征的方式，山西焦煤集团2015年煤炭的总销售量为8974万吨，从量计征单位税额为每吨3.2元，则应缴纳28716.8万元；若按税率为8%从价计征，煤炭的总销售收入为1956亿元，则应纳税额为1564800万元，显然从价计征应缴纳的税额远远大于从量计征。由此得出结论：如果只考虑计征方式对税负的影响，从价计征无疑会加重山西煤炭产业的负担。

二是清理收费。低税率、高收费显然已经不再符合社会经济发展的需要，因此，在制定新的煤炭资源税时取消了所有不合理收费。煤炭资源税改革前在中国的18个税种里，煤炭产业就要负担其中的16个，全国与煤炭相关的税费共计109种。根据有关材料估算，各种税费负担合计后占煤炭企业总销售收入的比重约为35%。费用冗杂，程序繁琐，不仅有重复征收的现象，而且税费制度的合理性差，给山西煤炭产业背上了不小的包袱。

三是重立税率。从2015年1月1日起，山西省的煤炭资源税将按照8%的税率执行。煤炭资源税税率过高或过低，都将不利于财政收入的增加或社会经济的发展。此次煤炭资源税改革中，取消了煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费和煤炭价格调节基金等三项不合理收费，这三项费用原本是和从量计征的资源税一同进行计算的，综合计算后转化成实际利率，远远超过从价计征的8%。仅此一项改革，就为山西省的煤炭企业减少了170亿元的负担。

二、煤炭资源税改革的背景

（一）不断推进的资源税改革

山西省自2013年以来的重要工作之一，就是帮助山西煤炭产业尽快度过产业的不景气周期。为此，山西省尝试着于2013年出台了“煤炭20条”，接着在2014年又下发了“煤炭17条”，加大了收费项目的取缔力度。然后，在2015年12月进行了规费清理，在煤炭资源税改革的道路上埋下最后一块基石。

（二）山西煤炭产业现状

1.行业不景气，改革影响小

煤炭市场的行情有着显而易见的周期性。从20世纪80年代的供不应求，到整个90年代至本世纪初的低迷，再到2002年后的十年辉煌，2012年后陷入低迷困境，已经连续三年煤价大跌。据调研，山西省五大煤炭集团2011～2014年全年综合售价分别为596元/吨、535元/吨、450元/吨、346元/吨，2015年前三季度综合售价跌至276元/吨，呈持续加快下滑态势，3年来的煤价跌幅在50%以上。显然，煤炭产业正处于市场行情周期中的不景气时期，在这个时候进行改革可以将改革对煤炭产业的影响降至最低。

2.煤企生产经营困难

一是煤炭市场低迷，销售形势悲观。2014年9月底，山西省煤炭生产企业的商品煤销售任务只完成了6亿吨，与上年同期相比下降了4.9%。主要是由于火力发电、水泥、钢铁等对煤炭高需求的行业产品产量均有不同程度的下降，直接导致煤炭需求增速回落。二是煤企效益恶化，收入大幅下滑。2014年7月以来，山西煤炭产业已连续15个月全面亏损，前三季度全省煤炭产业收入同比下降35%，共亏损了70.4亿元。三是资金紧张，融资困难。煤炭企业资产负债率高，背负了大量的银行债务，形成不良资产，从而导致无法续贷，融资困难，资金链断裂。

三、政企联合，积极应对煤炭资源税改革

（一）政府角度

1.鼓励兼并重组

通过淘汰一批、延缓一批、重组一批、废除一批、核减一批等方式推进煤炭产业的兼并重组，以大吞小、以强并弱，提高产业门槛，引导落后产能有序退出市场，并扶持优秀的煤炭企业在国际能源市场上站稳脚跟。同时严格控制增量，主动消减库存，优化产品质量，化解过剩产能，让优秀产能要为退出的落后产能买单，保证煤炭产业结构向中高端平稳过渡。

2.加强金融支持

第一，政府要发挥货币政策的引导作用，将宏观调控与微观监管有机结合，建立针对金融系统危机的应急处置机制，严格地控制山西煤炭产业的贷款额度和范围，逐步化解过剩的产能。第二，政府要积极建设良好的金融环境，做好对煤炭企业不良资产的处置工作，提高金融机构对山西煤炭产业的放贷信心。

3.加快配套改革，制定奖惩制度

重视与煤炭资源税相关的配套改革和有效的奖惩措施。对高耗能、高污染的煤炭企业要给予惩罚，然后对重视节能减排的的煤炭企业要给予奖励。只有全面布局，使多种制度产生联动效应，才能深化煤炭资源税改革，鼓励企业技术创新，促进煤炭行业高效集约发展，推动煤炭产业转型升级。

（二）企业角度

1.积极落实产业转型升级

煤炭企业应该调整其开采模式，将其内部结构完善，更加精细化和多元化是其唯一的选择。一是深入煤炭生产的整个环节，对煤炭开采进行深加工，这样会提高煤炭资源的整体价值，并且在一定程度上实现了绿色清洁生产，为煤炭企业节省了环境成本，继而增加了企业的利润。二是，煤炭企业应该去关注其他更好的发展方向，实现企业的成功转型。

2.提高资源回采率

煤炭资源是不可再生的，因此我们在煤炭开采的过程中要重视开采计划的合理性和可行性。煤炭企业如果希望能够在资源有限的条件内获得最大的经济利益，提高煤矿的资源回采率是唯一途径。因此，煤炭生产企业只有通过不断进行技术创新和提高旧煤矿的资源回采率，使煤矿的使用年限尽量延长，才能降低生产成本，从而使经济利益最大化。

3.重视煤炭伴生资源

在开采煤矿的时候我们通常除了能找到大量煤炭资源之外，也能发现丰富的伴生矿产资源。成熟的煤炭开采技术和开采设备可以直接投入，而不用再对技术和设备增加投资。对伴生资源的开采，可以减少资源的浪费，发掘出煤炭资源的附加价值，最后从整体上提升煤炭企业的经济效益，

四、改革对山西煤炭产业的影响

（一）煤炭资源税改革在山西取得的成果

1.减轻负担，产业轻装上阵

通过财务分析模型来分析，做出以下假定：山西省某煤炭生产企业的原煤售价平均为每吨230元，当年原煤总产量为90万吨。如果按从量计征的方法来计算，应该缴纳从量计征资源税以及价调基金、可持续发展基金和矿产资源补偿费，税费合计为每吨（3.2+0.6+22+2.3）28.1元。如果按从价计征的方法来计算，税率为8%，以煤炭资源税改革前后的煤炭市场价格不发生变化为前提，那么应缴的煤炭资源税为每吨（230×8%）18.4元。由此可知。煤炭资源税的税制改革实际上降低了煤炭企业的总体负担，确实给山西煤炭产业带来了实惠。

2.加强调控作用，产业健康发展

山西的煤炭企业在资源产业链中处于上游，在能源市场竞争和能源结构调整的双重压力下，煤炭企业无法将税收负担向下游完全转嫁，这对于平衡煤炭产业上下游企业之间的关系有良好的促进作用，既能迫使下游企业高效利用煤炭能源，又能遏制上游企业的过度开采。这将促使山西省的整个煤炭产业由粗放型生产向集约型生产的方向转变。山西煤炭企业只有主动提升技术水平、创新能力和煤炭产品内涵，才能在能源市场里占有一席之地。

3.地方财政收入增加，加大补贴投入

山西省的煤炭资源税改革中重新确立的税率要高于原先从量计征时的税率。山西省是煤炭能源大省，通过合理利用煤炭资源税，可以有效地增加财政收入，缓解地方财政紧张的状况。同时，山西省也将更加具备恢复矿区的生态环境和治理产业污染的能力，这有利于山西煤炭产业和经济社会的可持续发展。

（二）行业“寒冬”难过，改革仍需推进

2016年对应山西煤炭产业来说是更加艰难的一年，煤炭行业进入新一轮的去产能和兼并重组，但产业转型升级之路仍困难重重。宏观经济下行持续加大，煤炭及其衍生品的市场需求不足，供需关系没有得到根本改善，煤炭价格“断崖式”下滑，金融风险未得到有效化解，煤炭企业债务累累，倒逼生产环节。在这样严峻的形势下，更加需要政企联合，进一步推进煤炭资源税改革，促进山西省煤炭产业经济的可持续发展。

结语

煤炭资源税的改革是在煤炭市场冷淡、呈现经济下行态势的情况下，国家为挽救危局而做出的决策。在山西省一年多的实践中，已经取得了较为明显的成果。煤炭资源税改革不但可以降低煤炭企业的负担，还能起到增加财政收入、促进产业转型升级、力促节能减排、完善市场机制的作用。通过不断地深化和推进煤炭资源税改革，相信山西省的煤炭产业定会枯木逢春，蓬勃发展。

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[2]白玉.我国资源税从价计征改革及其影响研究[D].西南交通大学,2014.

[3]沈晓敏,胡留所.煤炭资源税改革分析——以煤炭大省山西为例[J].西部财会.2015(09).

(作者单位：山西农业大学信息学院工商与公共管理系)