营业税改增值税对高校财务的影响分析

周彤欣

营业税改增值税对高校财务的影响分析

周彤欣

营业税改增值税工作于2016年5月1日在全国全行业推广。本文首先阐述了营改增的意义，接着分析了高校营业税和增值税的缴税现状及营改增税收政策对高校的影响，最后提出几点建议。

增值税；改革

2016年5月，全国范围内营业税改增值税工作全面推行，在之前获得税收优惠政策的企业等经济组织，在进行政策制定和实施的情况下依然能够获得相应的优惠。本文在进行问题研究和分析的过程当中对于改革所带来的影响以及具体工作内容进行了深入细致的探究。同时，分析政策的制定和实施对于高校所带来的影响，使得高校在开展纳税管理相关工作的过程当中获得更多的依据和指导。

一、《营业税改征增值税试点方案》出台的背景分析

从根本上来说，增值税属于流转税，其征税对象是国内销售货物或者进行相关服务供给的个人以及企业等，在提供产品以及服务的过程当中实现相应的增值额，对其进行税费的征收，同时，对于其他劳务、转让无形资产以及销售不动产等进行营业税的征收。增值税是具有天然抵扣效应的税种，只对增值额进行纳税，而营业税对单一环节纳税，不具有抵扣效应。在过去的很长一段时间里，增值税与营业税同时存在，使得整个税务链条受到破坏，阻碍了增值税职能作用的实现，增加了实际税负人的税收负担。在1994年的时候对于劳务以及货物进行增值税以及营业税的征收，由于纳税主体不能对于两者进行抵扣，使得税务征收始终存在着重复性的问题，最终导致纳税主体面临巨大的税务压力，在这种情况下，对其改革就变得势在必行。通过进行营改增税制改革，能够使得一些进项税额实现抵扣，进而使得重复计税的问题得到很大程度的解决，使得纳税主体所面临的税负压力大大减轻，也能够进一步促进投资活动的进行，促进社会当中的各种资源实现更加科学合理的配置，发挥各种资源的优势作用，实现经济的快速稳定发展。同时，因为增值税管理已经获得全面的发展，然而，需要特别注意的一点就是，改革的出发点是解决重复征税的问题，使得税收负担更加合理和科学。

二、高校缴纳营业税和增值税业务的现状分析

对于高校所开展的业务来说，需要进行增值税缴纳的业务包括：对外出售培训资料费、光盘、软件、书籍等获得相应的经营收入，通过进行后勤等相关服务的供给而获得的收入；对于高校所开展的业务来说，需要进行营业税缴纳的业务包括：设备对外出租出借收入、学校场地、培训班收入、转让无形资产、房屋、打印、报名费、复印、借阅费、证书制作费、企业或其他单位委托进行科研的课题费、高校接受政府及其部门、上机费、进修费等。从现在的基本情况来看，高校当中进行增值税纳税的活动并不多，相对的，进行营业税缴纳的业务量很大。高校营业税率通常为5%以及3%，尽管不同活动需要缴纳的税额并不大，然而类型十分的丰富，在对于不同活动进行税率界定方面难以形成统一的意见。而对于营改增政策实施后，需要对以前涉及营业税的业务进行梳理和归纳总结，加强对高校纳税业务的研究，出台适合高校的应对过渡方案，以免出现补税、罚款以及多交税等税收风险。

三、营改增政策对高校纳税及财务的影响

（一）营改增政策对高校本身零星纳税业务的影响

对于高校来说，实际进行运营的时候和一般的企业等经济组织存在着显著的不同。在没有进行改革的时候，营业税通过举办属性的销售额来进行计算和征收，而且，税收的税率存在着一定的差异，通过进行改革，各个部门以及机构通过开展日常运营活动，其适用的税率也得到了更为明确具体的界定，对于高校来说，通过进行改革，从整体上来说，所需要缴纳的税费得以降低。通过进行前面的研究和分析能够发现，通过进行税收改革，高校所面临的税负减轻了，主要是因为其进项税得到了抵扣，在开始进行改革的阶段，高校税负没有发生太显著的变化，通过使得税率实现统一，使得纳税管理工作更加稳定有序的开展。

（二）营改增政策对校办企业税负的影响

对于高校校办企业来说，基本上均为高新技术企业，而且和不同的行业有着千丝万缕的联系，通过进行改革，房屋出租的税率为17%，研发和技术服务、鉴证咨询以及文化创意的税率为6%。对于这些企业来说，不同类型的企业所需要缴纳的税金也发生了不同程度的改变，在开始进行缴营业税缴纳的，通过进行改革，企业需要缴纳的税额有所增加，这是因为其税率上涨了，同时，如果存在着抵扣，那么，也会出现税负减少的情况。就像，对于独立核算的培训机构以及文化创意产业来说，在没有进行改革的时候，其适用税率是3%，通过进行改革，其适用税率变成了6%，尽管如此，但是，存在着比较多的可抵扣项的话，所需要缴纳的税额可能会有所降低，相反的，如果能够抵扣的项目比较少，那么，所需要缴纳的税额可能就会出现增加的情况；如果在开始进行增值税的缴纳，通过进行改革，企业需要缴纳的税额有所减少，这是因为可抵扣范围得到了扩充。同时，对于进项税抵扣来说，同样存在着发票不规范的情况，所以，对于高校所进行的业务活动来说，需要分析业务活动的基本情况来确定税负的变动情况。

（三）营改增政策对科研人员和单位项目引进的影响

假设高校依据小规模纳税人来进行管理，那么，在进行日常运营工作的过程当中就不会进行增值税发票的开局，不能实现对于进项税的抵扣。就像，对于部分业务也许支付出版费、购书、电子出版物、购置设备以及材料等成本费用较高，同时，难以对于进项税进行抵扣，那么，业务活动的开展就面临巨大的税负压力，业务活动开展遇到更多的困难和阻碍。通过进行改革，假设能够进行抵扣的项目比较多，那么，经济主体的税收负担就会减轻，反之亦然。在这种情况下，由于受到抵扣项目的影响，很多的企业和高校进行协作的热情大大降低，使得高校难以进行协作项目的引入。

（四）营改增政策对办理纳税业务人员的影响

通过进行改革，一系列新的政策不断出台，在这种情况下，相关的业务人员需要对于原有的知识以及技能进行进一步的改进和提升，同时，通过进行教育和培训活动，对于原有的知识以及技能进行进一步的补充，使得自己始终都能够满足业务活动开展的实际需求。

四、对高校财务实行“营改增”政策的几点建议

（一）校办企业与学校业务相分离

对于部分高校来说，其校办产业始终和学校紧密的联系在一起，尽管独立核算，然而并非独立法人，进行税务管理工作的过程当中存在着一定的问题，因此，需要在没有进行改革的情况下，就要对于资产进行核算，处理好各个利益主体之间的关系，保证后续相关工作的顺利开展。与此同时，高校要积极改进和改革试点相关的财务管理手段，使得一般纳税人认定等相关工作能够更加稳定顺利的开展。

（二）国家要针对高校及校办企业出台相关税收政策

从国内现在的基本情况来看，缺乏特定的事业单位税收制度，对于高校来说，其开展的各项业务活动和一般企业存在着很多的不同之处，在这种情况下，高校需要在改革之前进行有针对性的应对，全面做好准备性工作。营改增试点所进行的时间并不长，随着时间的不断推移，其中的缺陷和不足会慢慢的暴露出来，需要低于原来发布过有关高校营业税以及增值税的优惠政策实施全面的分析和权衡，对其进行进一步的改进和完善，同时，根据高校各项业务活动开展的实际情况以及实际需要进行更为细致全面的了解和把握，制定和实施更加科学合理的政策和制度，确定适宜的税率，使得学校所担负的税收水平处于合理范围之内。

（三）高校可以加大和当地税务机关的沟通合作

部分高校与当地国税地税沟通欠缺，造成有些新的税收政策和优惠政策不能及时掌握并及时实施，一方面有可能造成税收损失，一方面有可能对高校造成不好的负面影响。这种财税方面的双方信息不对称可以通过聘请税务人员来校进行培训的方式解决，从而让师生更多地了解各种税收政策，理解支持财务人员纳税管理，同时可以让税务机关更加了解高校，更好配合，形成良性沟通局面。

（四）高校可以根据政策自行选择为一般纳税人或小规模纳税人

对于高校没有进行独立核算的零星涉税业务来说，就像，场租、横向科研收入以及培训等能够依据小规模纳税人来对于所需要缴纳的税额进行计算和分析，根据实际情况对于进项税进行抵扣，科学合理的进行核算和管理。对于高校独立核算的企业来说，可以进行一般纳税人的界定，使得学校所需要缴纳的税额得到进一步的管理和控制。

（五）真正做到减轻税负，支持教育事业

税负过高严重影响到企事业的发展，确定一个合理的税负水平能够保持企事业的活力。进行改革的主要目标之一就是要对于税负进行控制，因此，在开始进行改革的阶段，相关管理部门需要制定和实施相关的优惠政策，尽可能的减少税负。对于高校来说，在进行运营的过程当中，一部分资金需要依赖于财政拨款，另一部分的资金需要通过一定的运营活动来实现。所以，为了保证学校获得稳定的收益，保证各项教学活动的顺利开展，政府管理部门需要进行相关优惠政策的制定和实施，给予高校更多的支持和帮助。

对于“十二五”规划来说，营业税改增值税是其中的主要内容，通过进行改革，使得不同行业的发展环境有了很大的改变。在改革的开始阶段，会暴露出一系列的问题，需要相关管理部门及时的进行应对和处理。对于高校的财务人员来说，需要对于税收工作引起更高的重视，积极开展各项财务管理工作，依据相关规定和要求进行全面监管机制的建立和运用，为高校营造最佳的经济运行环境，带动高校教育事业实现稳定健康的发展。

天津市会计学会教育分会课题JCK2013YB060营业税改增值税对高校财务的影响分析。

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（作者单位：天津师范大学）