广告业应对“营改增”的策略初探

宋秋香

广告业应对“营改增”的策略初探

宋秋香

我国于2016年5月1日起全面实施了营改增的经济政策，本文结合广告业发展形势，提出了营改增实施后面临的问题，并对于相关的解决措施进行了分析。

广告业；营改增；应对策略

营业税的一大特点就是征收简便，但是随着社会经济的发展，营业税也出现了征收难题。例如传统商品的服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管面临新问题。增值税相对于营业税来说，有不重复征税的特点，可以弥补营业税所带来的补足。自2016年5月1日起，我国全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。针对这次变革，广告业也需积极应对，促进行业更好的发展。

一、营改增实施后对广告业的影响

广告业是现代服务业和文化产业的重要组成部分，广告业主要的经济来源是广告收入，因此在实施营改增后会对于广告收入造成一定的影响，从而也给总体收入造成影响。“营改增”之前，企业按照含税价格确认收入；“营改增”之后，企业需要按照补含税价格确认收入，比“营改增”之前收入减少。根据税法规定，应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。营改增前，广告业按营业额5%缴交营业税；营改增后，适用税率6%缴交增值税。小规模纳税人可选择按照营业额的3%缴纳增值税，但不得进行增值税抵扣。对于一般纳税人来说只要你的成本都能取得增值税专用票都是可以作为进项税抵扣，税负是否增加取决于你取得的进项票的多少。

二、营改增后税负变化情况和原因分析

（一）营改增后的税负变化情况

举例：福建某家广告公司为广告业一般纳税人，为某有限责任公司在电视台发布产品广告，收取该公司广告费106万元，支付给电视台广告发布费53.5万元并取得增值税专用发票，电视台所在公司为一般纳税人，本期发生相关购进3.51万元。

（1）“营改增”前，广告公司应缴营业税

106×5%=5.3(万元)

可比口径税负率=5.3÷106×100%=5%

（2）“营改增”后，广告公司应缴增值税

106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17% =2.46（万元）

可比口径税负率=2.46÷106×100%=2.32%

经过比较可以看到，由于计算的基数不同，“营改增”后，广告业企业（一般纳税人）的实际税负相比“营改增”前有一定幅度的降低，税费的缴纳有所减少。“营改增”前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显也是最简单的影响。企业营业税金及附加减少，利润总额增加；企业所得税增加，税后利润增加。

（二）营改增后变化的原因分析

营改增实施的主要目的就是对于企业的营业税过高这一情况进行有效的调节，并且避免企业重复缴纳税费的这一现象，从而来减少企业的纳税负担，使得税费只对增值部分进行征收这一原理进行体现。虽然增值税与营业税相比其税率较高但增值税的征收基数较小，因此增值税并没有高过营业税。对于广告业来讲，降低税率除了价税分离，更为重要的是可抵扣项目的多少以及增值税专用发票的取得。当前广告业中可以进行抵扣的项目主要包含以下内容：水电费、办公用品，制作费和设备购置以及维修费等。通过计算我们得知，若以上成本费用项目都能取得增值税专用票，作为可以扣的进项税，税负就会得以下降，抵扣的越多缴纳税费也就越少，被减税的数目也就越大。

但在营改增过程中也存在一些不利因素，增值税发票在这一过程中起到的作用较营业税发票来看就更为明显。这不仅会对于日常采购设备以及接受服务等环节造成影响，还与增值税的缴纳金额直接相关，这对相关结构造成严重影响，需要在今后的一段时期内不断适应。

三、财务管理应对“营增改”的措施

（一）从理念上改变财务管理状态

营改增不仅仅是税种的名称变了，计算方法变了，而且对于我们整体的会计核算体系进行了改变。由于核算的方法有较大的改变，涉及的会计科目也进一步广泛化，因此就需要我们的财务管理以及会计核算人员有较高的专业素质以及接受能力，不断的对于不健全的会计核算体系进行完善，并且严格的进行监督，降低偷税漏税的可能性，并且将员工的经济核算理念进行提升，使得成本得到有效的保证。

如果企业对于购买方进行增值税专用发票的开出，就意味着对方可以降低6%的纳税金额，这就意味着销售方没有任何多余的利益可得，而一切的好处都由客户所占，因此这就需要我们对于价格进行提升，来实现双方在这一过程之中都得到利益。而对于这一方案的制定就需要业务人员不断的提升自身的能力，从而对于最为合理的合同定价进行制定，并且加强自身的语言交流能力以及和客户的沟通能力，从而和客户进行良好的交流以及谈判。并且加强对于折扣高低的核算，使得公司在客户可以接受的折扣之上实现利益最大化。

（二）建立增值税明细账

这就要求我们在记账的过程中涉及到增值税方面进行详细的记录。日常运行中，采购业务以及销售业务都会对增值税的进项税额有所影响，因此就需要我们对于以上所涉及的内容进行详细的记录，但在记录的过程中不仅要对于真实性有所保证，还要注意对于记录的方法进行区分。由于“营改增”的正在进行中，相关条例的内容不够完善，涉及的方面也不够全面，因此就需要财务人员及时的对增值税的相关政策进行关注，加强与国家税务部门的密切联系。

（三）在企业内部实行有效监督

企业内部进行监督可以使得资金出现的问题得以发现，从而进一步对于资金运用的有效性进行保证。在记账的过程中就对于真实性有着很高的要求，增值税发票在这一过程中如果没有填写正确会使得我们造成损失或者对于法律责任进行承担，这就更需要我们对于增值税发票的使用以及填写进行监督和审核。我们要坚持先收款再开增值税发票原则，遇到特殊情况需要提前开具发票的，就要结合着企业的信誉程度、合作方的资格等文体来进行分析，并且要做到提前协商好价格，再将相关数字准确的进行填写。总而言之，营业税改增值税之后，由于出现了进项税额抵扣这一内容，给企业的相关工作人员提出了更高的工作要求。

总结;结合以上所述，对于财务管理体系进行完善，加强内部监督体系的建立并且对于成本进行管理可以使企业资产管理水平得以提升，也加强了广告企业对于营改增政策的适应。促进企业在今后的稳步发展，从而在今后的发展中进一步得以提升，从而为企业的发展注入新活力。营改增创造了更加公平、中性的税收环境。企业只有积极应对营改增，才能增强企业的经营活力，完善企业的税收制度。

[1]张阳.广告行业“营改增”涉税管理风险及对策.山西财政税务专科学校学报,2015年1期.

（作者单位：福州广播电视台）