加强企业货币资金内部控制的措施及研究

侯文锋

加强企业货币资金内部控制的措施及研究

侯文锋

货币资金在一定程度上作为企业资产中必不可少的重要组成部分，是企业得以开展正常生产经营活动的关键。基于货币资金本身的控制风险相对较高，单位内的流动性较强，同样也是单位赖以生存和发展的重要前提，在企业会计核算中的地位至关重要。因此，加强企业货币资金的内部控制，建立完善的内部控制货币资金风险体系，有助于提高企业资产的安全性和完整性，对于货币资金效益的显著提高具有非常重要的意义。

企业货币资金；内部控制；措施；研究

所谓的资金活动控制主要是企业对资金流入、流出以及在内部流转的概括，具体包括一系列资金的活动，如资金的筹集、投入以及营运等。近年来，随着社会经济的发展，企业面临着日益复杂的内外环境，企业之间的激烈竞争加剧了在经营和财务等方面的风险，强化对风险辨别、分析、预防以及控制，加强对企业货币资金的内部控制刻不容缓。

一、目前企业货币资金内部控制中存在的主要问题

（一）不完善的货币资金预算制度和体系

货币资金的预算主要指企业对整个预算期内货币资金流入与流出的科学评估，并在此基础上计算货币资金预计的收支结果。货币资金预算的编制在一定程度上可以将一段时期内企业货币资金的余缺情况系统的反映出来，对于指导相关领导制定科学的投资方案、做出正确的预算决策具有帮助性意义。预算实际上作为对相关制度和程序进行有效控制的程序之一，在一定程度上可以实现对资金的集中式管理，根据实际的反映情况来看，尽管不少企业在内部设置了相关的预算制度和体系，但是仍然存在着诸多的问题。

第一，实施企业的预算管理是在战略和经营目标的基础上进行的，但是实际上对于这项制度的实施缺乏明确的战略性和导向性，对短期利益和眼前利益的过度追求导致对长期经营目标的漠不关心，并且在一定程度上造成预算管理的混乱不堪，预算的目标在短时间内实现的难度比较大，最终导致预算制度的存在成为一种摆设。

第二，在编制预算的过程中，编制者和高层管理者往往会根据个人的主观意念对风险管理进行判断，个人色彩浓厚，难以做出相对准确和客观的预算。

第三，严格执行预算制度的力度不足。财务人员在实际工作中往往先根据以往几年的数据报表和个人经验对企业货币资金进行大致的估算，从中得到几个增长值，然后经过一些简单的计算之后，算平报表，最后将整体企业的预算总结出来。在这其中计算电子表格中的数字所花费的时间最多，但是关于这些数字的由来和实现的探讨少之又少。

（二）不完善的监督机制，监管力度不足

尽管企业在实际工作中将一些制度、体系以及机制等相继建立起来，但是真正落实的情况却和预期目标之间存在很大的差距，执行的力度严重不足，而这主要与执行监管的管理不到位脱不了干系，进而还会对不少企业制度状况造成影响，但是并不能在实际工作中落实，具体表现如下：

第一，企业内部控制货币资金的监督机制力度不足。当下，大多数企业仍然采用事后监督的方式，有效监督和控制内部的货币资金，事前和事中控制的力度的远远不够，相应的不能及时的发现，并有针对性的解决内部控制过程中的一些问题，使得货币资金的风险在无形之中得到了扩大。同时，我国货币资金的内部控制长期以来受到社会经济发展状况和社会意识的约束，相应的评价机制并不完善，造成广大的社会大众不能按照相关的标准对企业内部的货币资金控制进行客观、公正的评价，直接造成企业外部对内部控制缺乏强有力的监督。

第二，尚未建立起健全的内部审计制度。现阶段，不少企业监督货币资金的内部控制往往都会依靠内部的审计，但是许多企业尚未建立起比较健全的内部审计制度，并不能充分的发挥内部审计的作用。一方面，审计机构缺乏一定的独立性，尚未搞清实际的隶属关系，内审机构的设置在一定程度上如同摆设；另一方面，虽然建立了一定的内审制度，但是实际的执行能力通常比较差，并且尚未真正的落实到具体的工作当中。

第三，不完善的外部审计机构，导致外部的约束效果并不良好。外部审计在很大程度上是建立在内部审计机构出现欺骗、虚假等行为的基础上，通过对系统进行强有力的监督和检查，在一定程度上可以极大地弥补内部审计制度的缺陷与不足，可以起到鼓励诚实以及防止虚假、欺骗的重要作用。同时，外部审计作为企业货币资金内部控制的关键部分，对内部控制的监管以及执行过程中作用巨大。但是，当下的实际情况是不完善的的外部审计机构，不完善的市场组织机构以及在人才方面存在很大的欠缺，导致外部约束的实际效果并不良好，并且外部审计机构对于内部控制作用在一定程度上逐渐弱化。

二、加强企业货币资金内部控制的意义和重要目标

（一）重要意义

货币资金的主要内容包括在银行内部的存款、现金以及其他形式的货币等，会计核算相对比较简单，但是基于货币资金本身的单位流动性较大，极易导致货币被不法分子所贪污、挪用以及偷窃。为此，必须加强企业货币资金的内部控制，这在一定程度上对于错误的有效减少，避免犯罪，确保企业资金的完整性，其安全系数和经营效率的显著提升具有非常重要的作用。

（二）重要目标

内部控制的重要目标在一定程度上作为企业完善内部控制制度的基础，其目标主要包括以下几点：第一，安全性，即提高货币资金的安全系数，防止被不法分子诈骗、挪用，甚至是偷盗；第二，完整性，即企业要及时的查收企业收到资金的入账情况；第三，合法性，即对货币资金的来源、具体的使用过程等进行严格的检查，确保其与国家的法律法规相符合，各项手续准备齐全；第四，效益性，即采用各种科学合理的统筹资金以及投资的手段，实现对货币资金的高效使用和调度，有效的避免或者减少货币资金出现闲置和浪费的各种情况，将货币资金本身的经济效益最大限度的发挥出来。

三、加强企业货币资金内部控制的有效措施

（一）科学的完善企业内部控制的大环境

通常情况下，企业内部控制大环境的好与坏，在一定程度上直接决定着内部控制和管理的实际效果，因此确保良好的内部控制环境对于实现对内部的有效控制和管理具有非常重要的作用，可以从几个方面做起，如图1所示：

第一，企业相关领导人决策者是企业发展的中坚力量，往往在内部控制中的作用都是决定性的，所做出的任何决定、采用的经营管理理念和手段直接影响着内部控制的执行力度。因此，领导者和决策者个人修养和素质的加强，内部控制重视程度的提高，以及民主集中制度的严格执行对于有效的控制企业内部的货币资金起着至关重要的作用。

第二，会计监督作为企业货币资金内部控制的重要组成部分，相关会计事务所和审计监督控制的有效提高，在一定程度上有利于制定合理化的工作程序。

第三，员工个人的专业素养和能力在很大程度上对于实现对货币资金内部控制的科学化管理十分有帮助，因此企业要通过定期或者不定期的组织员工进行相关专业的培训，提升员工的专业素养和能力，使其能够熟练的掌握各项操作技能和技巧，并且培养和提升员工的职业道德素养，从而使企业货币资金内部控制的执行力度获得显著提高。

（二）建立和健全不相容的岗位分离制度

岗位分离制度在企业货币资金的内部控制中发挥着巨大的作用，企业在实际管控过程中一定要结合自身发展的实际情况，逐渐建立起一套适应自身发展的不相容的岗位分离制度，并且工作过程中落实到实处。第一，在众多岗位中逐渐实现职责的分离，如货币资金的收支、审批、经办等；第二，分离货币资金的收支记账、保管和审核等岗位职责；第三，分离票据的保管和预留在银行的印鉴保管职责。

图1 ：企业货币资金内部控制的环境

（三）严格执行货币资金的预算控制制度

完善的预算控制制度在企业货币资金的实际应用过程中发挥着巨大的作用，预算控制制度的编制在一定程度上直接影响着企业的经营与发展、资金的使用和周转效率。为此，企业要对资金预算进行定期的编制，经过与实际资金流量情况的反复对照，将其中出现差异的具体原因进行系统化的概括与总结，并且有针对性的制定解决方法，采取积极有效的措施促进问题的解决，以此有利于企业对资金业务进行有效的控制，从而为企业的正常生产和高效稳定的发展提供重要的保障。

（四）重点控制货币资金管理的关键点

第一，对现金收支业务进行严格有效的控制，综合把握现金的流入、流出以及具体的运作。一方面，控制好现金的流入点，掌握资金的具体来源，及时的将已经取得货币资金入账，并且严格的把控现金的支出，尤其是对不合理和非法资金的流出，要对其支付的具体过程进行严格的审核。另一方面，定期或者不定期的就必须进行盘点，并做好盘点现金的各项工作，在规定范围内完成现金的支付，超出范围的则要交给银行代理，从而最大限度的保证账面资金数目与实际库存余额一样。

第二，有效控制银行存款收支业务。一方面，按照相关规定开立和管理银行账户，跨行、随意以及多头开户在原则上是不允许的，更不能以个人的名义将单位的公款私自存储；另一方面，在规定内进行银行与企业的对账，从而保证能够合理的支付货币资金，并且还能够及时的将货币资金收回来。

此外，促进管理者以及员工素质的显著提高，建立一支高素质、高技能的专业管理人才队伍对于强化企业货币资金的内部控制和管理具有至关重要的作用。

四、结束语

货币资金在一定程度上作为企业资产中必不可少的重要组成部分，是企业得以开展正常生产经营活动的关键。本文从不完善的货币资金预算制度、体系以及不完善的监督机制，监管力度不足等方面，简单的分析了目前企业货币资金内部控制中存在的主要问题，对于加强企业货币资金内部控制的意义和重要目标进行了系统化的阐述，并在此基础上从科学的完善企业内部控制的大环境、建立和健全不相容的岗位分离制度、严格执行货币资金的预算控制制度以及重点控制货币资金管理的关键点等方面，提出了加强企业货币资金内部控制的有效措施。

[1]樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].会计之友,2013,（15）.

[2]徐凯.企业货币资金内部控制的要点探究[J].中国乡镇企业会计,2014,（05）.

[3]赵丹.企业货币资金内部控制存在问题及对策浅析[J].行政事业资产与财务,2014,（30）.

[4]杨烁丹.试论企业货币资金内部控制存在问题及对策[J].财经界(学术版),2012,（02）.

[5]付新珂.刍议加强房地产企业货币资金内部控制的措施[J].财经界(学术版),2015,（22）.

（作者单位：广东新温商投资有限公司）