高校科研经费内部控制审计的评价与确认

杨航，武金陵，徐相莉，王蕙，陈林，熊欣



高校科研经费内部控制审计的评价与确认

杨航，武金陵，徐相莉，王蕙，陈林，熊欣

摘要：科学研究是高校的重要职能之一，在高校科研项目和科研经费双增长的背景下，如何管理好科研资金，防范科研经费腐败风险是摆在高校负责人面前的一道难题。内部控制的缺失和运行失效是科研经费出问题的重要原因。通过搜集文献和相关规定，试图构建高校科研经费内部控制审计的评价和确认体系，指导高校如何开展科研经费内部控制审计，从而起到防范科研经费腐败发生，保障高校健康文化氛围的作用。

关键词：科研经费；内部控制审计；高校管理

近年来，高校科研经费腐败丑闻频频被揭发。2012年北京航空航天大学刘沛清教授通过虚假合同套取科研项目资金33万元，2014年学术明星李宁院士利用虚假发票和事项套取科研经费2 000多万元转入本人控制的公司。这些腐败案件的曝光在社会上产生了极大的消极影响，使得高校原本圣洁的公共印象受到很大质疑，同时不利于高校科研事业的健康持续发展。据中国科协的调查显示：在一些高校，科研经费仅有40%用于项目本身。为了遏制科研腐败蔓延的势头，保障科研经费专款专用，提高资金使用效益，国家各部门通过制定科研管理制度和实行专项检查，对高校科研经费的监管力度进一步加大。科研经费审计已经成为高校完善内部治理、规范科研经济活动的重要举措。

一、高校科研经费腐败原因

高校科研经费管理暴露出来的问题反映了科研管理体制、机制、制度以及高校内部控制的缺陷。第一，以行政为主导的科研经费配置的管理体制，已经不能适应科研发展的需要。第二，高校科研职能定位与科研管理职责存在冲突。高校一方面鼓励和支持老师申报科研课题，另一方面管理部门担心规范了科研经费监管，会挫伤教师从事科研积极性。第三，高校虽然根据相关政策法规制定了科研经费管理制度，但制度存在滞后性和执行不到位。第四，高校科研管理内部控制不完善，科研经费管理内部控制流程没有建立或完善，管理责任制落实不力。

二、高校科研经费审计现状

科研项目结题时，审计部门通常审查科研经费使用的预算执行情况，以及对使用过程的合法合规性、经济事项的真实性，然后出具审计（审签）意见。这种事后审计的方法无法监督结题之前科研经费的使用过程。事后审计发现问题为时已晚，高校科研经费审计范围应当往前延伸，做到事前、事中和事后审计相结合，实现经费运行的全过程审计。

从高校目前科研经费审计实施情况来看，存在一些问题。第一，审计依据不充分。国家层面的科研经费管理制度操作性不强，评价依据缺乏，开展科研审计规范性不够。第二，科研经费审计认识不到位。高校科研人员和一些管理人员对科研经费审计存在抵触心理，对审计工作配合不足。第三，审计经验的缺乏、审计方法的局限、审计力量不足以及违法违规方法更隐蔽，导致科研经费审计效果不理想。高校开展科研经费内部控制审计除面临以上问题外，更无成熟的经验可以借鉴，具体实施难度较大。

三、高校科研经费内部控制的目标

内部控制是指为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。高校科研经费内部控制的建立健全及有效运行，不仅符合国家相关法律法规关于加强高校内部控制建设的要求，还能保障科研资金使用合法合规，降低科研腐败风险。高校科研经费要实现的内部控制目标应该包括使用合法合规、资产安全完整、使用效?益最大化、风险最小化。

高校科研经费内部控制要符合行政事业单位内控规范的要求，遵循全面性、重要性、制衡性、适应性原则。在全面性方面，科研项目从最初申报立项到最后结题要经过一系列内部控制流程，科研经费运行要经过6大环节，即科研立项、预算编制、收入管理、经费使用、决算审计、结余资金处理。在重要性方面，科研经费使用是整个内部控制中最重要的风险点，项目负责人是经费使用的首要责任人，科研部门、二级学院和财务部门对科研经费的使用负主要监督责任。在制衡性方面，各个管理部门在科研管理上职责要划清，各司其责，既要互相监督又要互相配合。在适应性方面，各个高校要结合实际，建立适应自身情况的科研经费内部控制体系。

四、开展科研经费内部控制审计的思路

《企业内部控制审计指引》对内部控制审计的定义是会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计［1］，科研经费内部控制审计就是确认科研经费运行的内部控制设计与运行缺陷、评价高校科研经费运行内部控制有效性的过程。

开展科研经费内部控制审计首先应当排查单位内部控制设计与运行缺陷［2］。在内部控制设计层面，应当先搜集整理各项科研经费管理制度，然后将高校目前遵循的科研管理制度进行对照，找出学校制度与上级制度相冲突的地方和已经过时的制度并予以纠正。其次检查与科研项目有关的各部门是否制定有相应的管理办法，职责是否清楚。对于制度缺失的环节，要加紧制定制度。在内部控制运行缺陷层面，审计人员可以借鉴企业内部控制审计的方法，采用观察、检查、穿行测试、重新执行等方法更好地了解科研项目的业务流程和科研经费运行的内部控制流程，针对重要处理环节，审计人员可以询问管理人员对规定程序及控制的了解程度，识别出必要控制失效的环节。最后，审计人员对发现的内控缺陷进行综合考虑，评价科研经费内部控制的有效性。

在科研项目立项环节，项目负责人申请项目要符合国家经济发展需求和亟待解决的重大问题以及学校学科发展方向，要履行完备的科研立项手续和审批流程。科研部门在立项环节要把控是否经过充分的必要性和可行性论证，是否经过专家评审，以及是否经过必要的决策程序。

在预算编制环节，预算编制要遵循合理性、科学性、相关性、真实性的原则，但现实情况是项目负责人财经知识不足，预算编制存在诸多问题，比如预算超标，给国家或者社会资金造成较大的浪费和损失。为了防范此类风险，我们建议项目负责人、财务部门和审计部门共同参与编制预算，共同把关，保证科研经费编制科学合理化。涉及到课题经费预算金额调整的问题上，高校行政部门和财务审计部门要严格把关课题预算调整审批程序。

在科研经费收入管理环节，要确保经费由学校财务部门统一代管并独立核算，严禁将经费直接划拨给项目负责人。财务部门要及时进行经费到账的收入账务处理。为了保障科学研究的顺利开展，科研部门要会同财务部门确认经费的到账情况，检查资金是否及时和足额到账。

在科研经费使用环节，研究人员要按照批复预算中的项目进行开支，不能超比例。开支涉及的事项要真实，发票要真实，不能通过虚假合同等套取资金。科研部门要审核科研项目所涉及的经济交易和事项，并在科研项目的进行中进行定期检查，监督资金使用。财务部门要建立严格的科研经费报销制度，要把好审查合同、票据关。要根据经费使用情况，提醒项目负责人不能超比例开支。要严格审核领取劳务费人员的资格和标准，并统一采用个人银行卡发放。要严格把关科研项目外拨经费支出，依据外协合同要求执行。高校科研经费用于购买设备应当严格执行国家关于政府采购、招投标、资产管理等规定。科研资金购买图书和设备等符合高校固定资产目录中规定的资产，要归为学校统一管理。

在科研经费决算审计环节，高校审计人员通常要审核项目负责人提交的项目申请书、预算表、决算表、财务处提供的项目收支明细账，检查项目收支是否按预算执行，抽查会计凭证等资料。财务部门有义务积极配合审计部门，向审计人员及时提供相关的会计资料，并接受询问。

在项目结题结余经费处理环节，结余经费的处理要按照国家有关行政部门的规定处理，国家、地方财政资金提供方通常要求将结余经费返还，其他资金则通常规定可以在一定时间内留作科研单位的科研资金。内部审计人员要根据相关规定，及时检查财务部门对相关款项的处理情况。

五、高校科研经费内部控制审计评价和确认

内部控制审计是通过对单位的内部控制设计和运行的审查、分析、测试、评价，从而对内部控制的有效性作出鉴定。审计人员要在对科研经费内部控制流程的梳理中总结出相关环节的风险点，进而测试相关的风险点是否得到监管，控制措施是否得到有效执行。我们根据科研经费内部控制的目标，以及教育部、财政部《关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》《教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见》等文件的规定，选取主要内控环节和风险点，设计了一套确认科研经费内部控制有效性的评价体系（具体见表1）。该评价体系重点排查20个内控风险控制点，根据重要性原则，每个风险点设定对应的缺陷等级。高校科研经费内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。审计人员对照风险控制点依次对本校科研经费内部控制实施情况进行测试和评价，认定存在的内部控制缺陷影响程度，从而做出科研经费内部控制是否有效或者存在重大缺陷的审计意见。具体实施时，审计人员采用非统计抽样方法，从高校纵向和横向科研项目中分别选取金额大或者研究周期长的代表性项目进行内控测试和评价。对于承担国家重大研究任务较多的高校，要重点抽查研究周期长的纵向项目；对于承担国家重大科研任务较少的高校，要重点抽查横向项目，选取金额大的项目。

审计人员执行完审计程序后，应当针对存在的缺陷提出相应整改意见，对重新设计或者改进的内部控制重新运行需要观察一段时间，以确定改进后的内部控制运行的有效性，能否起到进一步规范科研经费使用和防范科研经费腐败的作用，之后再进行内部控制测试。内部控制审计提供一定程度保证，并不能保证被审计单位的内部控制运行绝对和永远不出问题。内部控制本身是一个不断发展的过程，国家、地方新的科研管理政策出台或者学校新的管理方式出现都会引起内部控制的改变。因此，科研经费内部控制建设是一个不断强化，不断适应和改进的过程。

六、进一步加强高校科研经费内部控制的措施

（一）加快科研管理内部控制制度建设

教育领域科研经费反腐败是当下热点，高校作为科研项目主要的承接方和管理方，要加强自身管理建设。首先，应当从制度上加快建设和完善科研管理内部控制制度，适应不断发展的科研审计要求。高校要重点完善科研经费财务管理制度，规范经费使用会计核算和审核制度，让科研经费在制度的约束下规范运行。

（二）加强高校人员培训和教育

科研经费内部控制的有效运行离不开科研管理人员的严格监管以及科研人员对科研管理制度和法律法规的遵守。专业性强的科研项目对科研管理和服务本身就是一个挑战，因此高校要加大对科研管理人员能力培训的力度，加强管理人员和科研人员的法制教育和职业道德教育。同时，高校管理人员和科研人员自身平时要加强对科研管理制度、财经法规的学习。

表1科研经费内部控制审计评价体系

（三）树立全过程跟踪审计的理念

高校内部审计履行着为国家监督好教育资金和科研资金的作用，高校要充分发挥审计事前、事中和事后的监督作用，对高校科研经费采取全过程跟踪审计的办法。审计人员可以借助信息化手段，使科研项目实施过程实现网上信息共享，便于审计人员及时发现科研经费内部控制存在的薄弱环节，提高内部控制审计的科学性和准确性。全过程跟踪审计扩展了审计监督的范围，有利于监督内部控制的完整运行。

（四）积极利用社会中介审计力量

经我们调查了解，真正开展高校科研经费内部控制审计的高校或会计师事务所很少。高校内审部门同会计师事务所合作进行科研经费内部控制审计将是有益的探索。高校内审部门独立开展科研经费内部控制审计风险较大，会计师事务所在企业内部控制审计业务中积累的经验可以更好地协助高校开展科研经费内部控制审计，有助于降低审计风险。高校应当积极与会计师事务所开展合作，探索有效的科研经费内部控制审计的方法，进而加强科研经费的内部控制。

参考文献：

[1]规范内控审计行为促进内控有效实施：财政部会计司、中注协解读《企业内部控制审计指引》[J].财务与会计，2010（10）.

[2]刘俊贵.高校科研经费内部控制研究[J].财政监督，2014（6）.

（编辑：唐龙）

中图分类号：F239.45

文献标识码：A

文章编号：1673-1999（2016）05-0045-03

作者简介：杨航（1988-），男，重庆科技学院（重庆401331）纪监审办公室科员，研究方向为财务审计；武金陵（1957-），男，重庆科技学院校党委副书记、纪委书记，教授，研究方向为审计；徐相莉（1964-），女，重庆科技学院纪监审办公室副主任，研究方向为财务审计；王蕙（1983-），女，重庆科技学院纪监审办公室副科长，研究方向为财务审计；陈林（1959-），男，重庆科技学院纪监审办公室主任，研究方向为审计；熊欣（1979-），女，重庆科技学院纪监审办公室副科长，研究方向为工程审计。

收稿日期：2016-03-18