基于新形势下加强会计监督的思考

李欣

摘要：随着市场经济的灵活度不断上升，变化方向和趋势越来越不定，会计监督面临的问题和挑战也越发困难，现代企业制度的完善也给会计监督工作提出了种种挑战，使其涉及到的范围越来越广、工作上的变化越来越多。建立一个完善有效的现代化会计监督机制成为了当今会计工作者与管理经营者们需要着重思考的问题。文章针对现阶段国内会计监督制度中普遍出现的漏洞进行分析，提出了一些符合实际的解决措施。

关键词：会计监督；问题；对策

监督是会计的重要基本职能之一，特别是在经济领域中会计信息失真、造假等现象已是不可否认的现象。这种会计监督的不到位以及功能弱化，严重限制了经济活动的有序、健康进行，破坏了经济活动的公平、公正性。因此，我国会计监督存在的不足是一个亟待思考和反思的问题，而探讨克服这些不足和加强会计监督的对策是一项重要而关键的工程。

一、会计监督的主要内容

1. 对会计凭证、会计账簿等会计资料进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整。对会计资料进行审核和监督，主要关注：一是对原始凭证真实性、合法性、合理性的监督。二是对原始凭证准确性、完整性的监督。三是对会计业务的处理与披露的监督。

2. 对企业的收支、预算执行进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定。是确保审批程序完备，依照企业内控要求对财务收支项目审批手续进行监督；二是对发现的问题应当及时提出，责令其改正。对违反国家法规、财务制度等事项，依其性质轻重，应向相关利害关系人报告。

3. 对企业持有资产进行监督，以保证各种财产、资金的安全完整与合理使用。会计人员应当对企业的实物资产进行监督，依照财务制度的规定完善会计处理程序。资产管理部门对资产的状态、资产完整具有管理责任，财务部门的责任在于实施其监管职责，确保账实相符。对发现问题，依据管理权限向主管部门报告，提出会计处理建议。

4. 对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理。对会计事项进行监督，不止局限于会计事项本身，还应关注于与会计事项相关的经济业务本身的合法合理性。

二、我国会计监督体系在履行监督职能过程中存在的问题

1. 会计监督的法律制度和法律建设有待加强。我国的会计监督相关法律、规范性文件等有一定的局限性，因为配套的管理细则和说明都没能跟上，“新制度，老方法”现象屡见不鲜；另外，法律法规等有着一定的限制，不可能面面俱到，加之现行的会计人员管理体制的弊端以及企业“内部控制人”等原因，使得他们的监督权弱化。比如现行的《会计法》，就忽视了所有者和债权人的监督；再者，会计工作的不够完善使得相关法律约束力弱化。有法不依、有法不从的现象突出，比如会计造假、会计失真，各经营、会计工作者明知道法律禁止，但还是发生越权违法行为。

2. 企业内部管理制度效力低下。我国大部分企业中都建立起了相应的内部管理与控制体系，但是其时效性与执行力远不如国外的大企业。甚至还有一小部分企业连最基本的内部管理机制与控制体系都没有形成，企业处在“失控”状态，自然而然就会带来上下其手、徇私舞弊、挪用公款等滋生出来的腐败问题。还有一部分企业的单位负责人搞不清楚企业会计监督与审计监督各自的含义，认为二者所起的是同样的作用，导致企业内部会计机构、相关负责人对自己应负起的责任毫不过问，企业内部管理摇摇欲坠。

3. 会计工作者专业素养缺失，对会计监督职能认识不深。企业的会计信息基本上都是依赖于会计工作者进行整理加工而成，因此会计工作者的专业操守是否坚定在发挥会计监督职能时远远要大于会计专业技能。当前，我国会计市场已经非常成熟、稳定和饱满，不乏会计工作者。但是据调查发现，我国的会计整体水平并不高，会计结构也不均匀，无证上岗现象时有发生。此外，在我国的一些县级以上的大企业、单位中，会计人员有过半是中专以下学历，本科和研究生所占比例甚少。会计工作的常态化、程序化，让很多的会计工作者误以为会计就是简单、反复地记账、算账、报账，而对于自身的要求不高，不能自主学习风险管理、预算等会计工作，使得整体的会计水平普遍停滞不前。部分会计从业者在工作过程中不能做到恪守尽职，不能坚决地执行会计监督职能，当然，这里面的原因主观、客观都存在，比如会计工作者为自己的私利，贪赃枉法，也有是来自于上级的压制和指令，但笔者觉得主观原因应该负主要责任。作为一个会计人员，必须懂法、用法，必须用足够的专业技能在强权下不妥协，以正当渠道维护自己的权利、维护国家法律的尊严等。

三、强化会计监督职能的措施

1. 强化企业单位负责人的责任意识。企业的单位负责人要明确自己的责任所在，一些负责人将一切会计事务和决定都包揽在自己身上，独断专行，直接指示会计部门干这干那，但是实际上出了问题后负责人最先开始推脱责任，使无辜的会计人员和部门成为了负责人不负责行为的后果承担者。作为企业的负责人，应该时刻保证自身的公正廉洁，对企业的资料信息做到心里有数并负全责，不对企业的会计机构以及个人实行直接管理，做到熟悉业务、了解企业、铭记自己的责任。

2. 完善会计监督的制度和法律，提高执法力度。随着我国法制社会的发展和成熟，会计监督体系也不断地完善。各类法律、规范性文件等，如《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《政府部门实施会计监督办法》、《企业会计制度》、《内部会计控制规范》等等，对经济活动的内容和范围不断扩大和完善，但是为了提高这些法律的效力，笔者认为必须应该至少完善两点：其一，制定配套的法律法规实施细则，特别是对与一些灰色地带，地方、企业能够自主把握的度是怎样，都要有明确的指示，避免有不法之徒“钻空子”，玩“擦边球”；其二，必须正式法律的严肃性和权威性，让法律成为企业经济活动的最高准则。任何单位、企业、个人不得以任何不合法理由凌驾于法律之上，对于这类不法分子，必须严格追究责任，给以法律惩罚。

3. 正视会计监督的重要地位，完善内部管理机制。首先要正确认识会计监督在企业经营过程中的重要战略意义，熟悉《会计法》中所明确指出的会计监督的实施目的。会计监督的重点与核心在于关注企业内部权力之间的制约和管理，只有大力承认了会计监督的重要意义和作用，才能进一步完善企业内部的管理机制，从制度、人员、各个机构之间的关系等方面对企业进行控制。加强对会计监督从业人员的职业素质培训，定期对企业内部会计人员进行专业技能考察，用应聘者真正的实力来确保会计岗位的实际意义，对会计人员实行监督管理，时刻关注每名人员的职业道德，一旦发现问题及时作出惩罚，给企业其他的会计人员一个明确的警醒。

4. 创建有胜任会计工作能力的会计队伍，提高会计监督质量。会计队伍的建设，可以从以下几点去努力：其一，提高整体会计队伍质量，必须提高会计从业的门槛，持证上岗是基础，同时，企业在聘用会计人员时，必须首先调查和评估任用人员的职业道德素养和思想品德以及法律知识，懂会计、懂法、有道德的队伍才是合格的会计队伍。其二，对企业的会计队伍要有系统的培训体系，注重会计人员的知识更新和培养他们对新向题的敏感性和判断力，提高他们的风险意识；其三，企业本身应该组织或者聘请第三方制定一套有针对性的会计人员业绩考核方案，充分调动员工的工作热情和鼓励员工之间的相互监督、检举，提高会计人员的会计监督效能。

参考文献：

[1]静涛.对健全企业会计监督机制的几点思考[J].金融经济，2014（22）.

[2]程秀花.如何建立健全企业会计监督机制[J].科技创新与应用，2014（19）.

（作者单位：郑州康桥房地产开发有限责任公司）