投资审计的风险及防控对策

张玉娟

摘 要：随着经济的发展和政府投资的持续增长，审计机关投资审计任务越来越重，要求越来越高。尤其是《决定》和《意见》出台后，提出了审计监督全覆盖的新要求；“十三五”规划建议提出要增加有效投资和创新基础设施投融资体制，对审计提出新的要求和挑战。我们在审计提质增效的同时，更要认识到审计在新形势下面临的风险，更加注重风险的防控。

关键词：投资审计；责任风险；质量风险；廉政风险

近年来，随着经济的发展和政府投资的持续增长，审计机关投资审计任务越来越重，要求越来越高。尤其是十八大以来，十八届四中全会通过了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，国务院出台了《关于加强审计工作的意见》，明确了审计监督的定位，提出了审计监督全覆盖的新要求。党的十八届五中全会审议通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》明确指出：“要发挥投资对增长的关键作用，深化投融资体制改革，优化投资结构，增加有效投资。发挥财政资金的撬动功能，创新融资方式，带动更多社会资本参与投资。创新公共基础设施投融资体制，推广政府和社会资本合作模式”。随着有效投资的增加和投融资体制的创新，做好投资审计工作面临更大挑战。在新形势下做好投资审计工作，不仅要提质增效，更要规避投资审计风险，全面提升投资审计服务国家经济社会健康发展的能力和水平，更好地依法履职尽责，不辱使命。

一、投资审计存在的风险

（一）投资审计力量相对不足的风险

党的十八届四中全会通过的《决定》指出，“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”。国务院下发的《关于加强审计工作的意见》中也对审计监督全覆盖作出了重要指示。作为国家治理体系中，具有预防、抵御、揭示等免疫系统功能的国家审计机关，必须认真落实好审计监督全覆盖的工作要求。审计监督全覆盖与有限的审计资源之间的矛盾会产生有效履行职责的责任风险。

（二）投资审计质量风险

目前，投资审计质量风险主要表现在以下几个方面：一是审计实施方案的编制过程中，因审计范围、审计重点、审计内容、审计方法等确定不当，造成重大问题应当被审计而未审计。二是事实认定不清楚，审计证据不充分、不适当，缺乏说服力或所取得的证据不能直接或间接支撑审计结论。三是审计报告反映的内容与事实不符、数据有误；审计报告问题定性不准确，引用法规不恰当等。四是审计查证的问题与事实不符，数据有误，作出的审计决定不适当，法律依据不够充分或移交部门不恰当等。五是由于投资审计工作专业性较强，涉及高速公路、市政工程、水利工程、建筑工程、园林绿化等多个工程领域，对审计人员的专业能力要求较高。但目前实际审计系统中精通这些业务的专家级人才不足，可能会造成实际审计深度不够和重大问题未能发现而导致的质量风险。

（三）投资审计廉政风险

行使投资审计监督职权的风险。由于审计机关直接参与施工单位结算金额的确认和审核，抽审中审谁，何时审、审多久，核减多少等都直接影响施工单位的经济利益，因此投资审计人员往往成为“公关”和“围猎”的对象。面对被审计单位的糖衣炮弹，如果审计人员人生观、价值观出现偏差，就有可能在审计过程中抛弃原则，隐情不报，私自“放水”，拿审计权力送人情，为请托人谋利；或者以权谋私，利用被审计单位职能、资源为自己或他人办理与审计无关事项，利用审计执法权与被审计单位作交易，谋取私利，收受贿赂等。

（四）基层投资审计工作定位不准，国家审计监督职能缺位

一是基层投资审计定位不准，投资审计该干什么，不该干什么，有些项目能不能审计不清晰，做了很多不该干、干不了、干不好的事情。二是开展投资审计的工作时，往往把绝大部分的精力都投入到工程价款结算审计上面，忽略了体制机制问题和违纪违法问题的查处，发挥的更多是社会审计的职能，给人的感觉就是与中介机构抢饭碗、做简政放权的绊脚石、替参建单位挑风险。同时国家审计监督职能缺位，投资审计没有起到审计预防、建设、抵御的“免疫系统”功能和促进制度建设的作用，加大审计风险，无形中给被审计单位充当了“挡箭牌”。

二、投资审计风险防控的对策

投资项目审计中的风险是客观存在的，其存在的形式是复杂多样的。要防控政府投资项目审计风险，必须统筹兼顾、系统谋划、多管齐下、综合防治。不仅要在投资审计领域建立风险防控体系，还要在审计工作全范围建立风险防控体系，把投资审计风险防控体系作为子系统，纳入审计机关风险防控体系建设大系统中全盘谋划，摆到审计工作全局中统一思考。针对目前投资审计存在的主要风险，提出以下防范投资审计风险的几点对策：

（一）科学制定审计计划，对审计对象实行分类管理

一是整合归类审计管辖对象，按照资金规模和社会影响和关注程度实行分类管理，对不同的审计对象采取不同的审计方式和审计频率，充分发挥审计监督的力度和效果。二是在动态审计项目数据库管理的基础上，按照“滚动计划、有效整合、区别对待、循序渐进”的原则做好年度审计计划和长远规划，加强年度计划的统筹和整合。编制五年审计项目规划，与审计署五年工作发展规划要求相衔接，总体确定每年必审项目、两至三年重点审计项目、五年必审项目，做到重点项目重点审、一般项目不重复，量力而行、尽力而为，在有限的审计资源下不断优化审计监督效果。

（二）建立和完善投资审计质量控制体系，确保投资审计质量

始终坚持把审计质量作为投资审计工作的生命线来抓，建立和完善投资审计全过程质量控制体系，确保审计程序合法，审计事实清楚，审计定性准确，审计处理恰当。运用分析性复核和符合性测试等方法，确定审计质量控制重要性水平，做好审计风险评估。全面加强对确定审计项目计划、编制审计方案、组织审计实施、提交审计报告和信息、作出审计处理等关键环节的质量控制，把项目质量控制从事后控制移到事前和事中，实现全过程的质量控制。同时严格按照操作规程的要求规范审计程序和审计行为，建立健全审计复核、审计质量检查和审计质量责任追究等规章制度，确保投资审计工作质量。

（三）加强投资审计队伍建设，提高投资审计人员素质

一方面加大政府购买社会服务的力度，探索投资审计政府雇员制度，缓解投资审计力量不足的压力；另一方面强化培训力度，提高人员素质。建立人才选拔、培训机制，通过脱产学习和培训、以审代训、干部交流、鼓励参加学历教育和与投资审计工作相关的职称资格考试等方式，加速培养一批既懂工程、财务专业，又懂计算机技术、法律知识的复合型人才，不断提高投资审计人员业务技能和综合素质。同时对于某些专业性强，专业人才缺乏的情况，建立审计咨询专家库，聘请有关方面的专家参与审计项目，或在审计中碰到问题及时咨询相关专家，提高审计的质量和权威性，降低审计风险。

（四）强化廉政风险意识，建立健全内部监督制约机制

一是强化廉政教育，筑牢思想防线。平时积极组织各种集中教育、专题教育活动。开展学习先进典型事迹、剖析反面警示案例的正反典型教育，筑牢拒腐防变的思想道德防线，增强审计“生命线”意识；开展岗位廉政教育和廉政风险教育，增强廉政风险意识；加强法制宣传教育，增强法律意识和法律知识；加强职业道德教育，始终保持审计职业道德底线。二是进一步完善廉政制度和监督制约机制，严格落实各项廉政制度，切实落实审计组长廉政负责制，完善监督制约机制。特别是在审计期间，直接面对被审计对象时，严格按照“一岗双责”的审计组廉政建设要求，审计组组长积极承担审计组廉政教育、纪律执行、廉政检查的组织实施，坚持做到审前警示、审中提醒、审后讲评；注重充分发挥廉政监督员的监督责任，要求监督员秉公执法，协助审计组长抓好廉政审计工作；审计组人员都严格遵守审计纪律“八不准”要求和各项廉政规章制度，把“廉政从审”的纪律观念贯穿于整个审计工作之中。通过对投资审计项目“零距离、全过程、全方位”的制约和监督，坚持教育、制度、监督三者并重，相互配套，发挥整体效能，从而有效防止审计人员的失职渎职不履职，促进提高审计工作的开放度和透明度，规避投资审计风险。

（作者单位：湖北省审计厅）