优化国企会计控制的路径研究

张新敏

摘 要：深化国企改革，是新时期国企战略性发展的必然要求，也是国企“谋发展、求共存”的发展举措。本文立足国企会计控制中存在的问题，从建设良好的会计控制环境、建立健全预算管理制度、建立健全审计监督制度三个方面，阐述了新时期优化国企会计控制的路径，推进国企可持续发展。

关键词：国有企业 会计控制 问题 路径

深化改革是当前国企发展的“主旋律”，推进发展是新时期的发展着力点。在新的历史时期，会计控制的深化建设，对于国企内控管理的优化与调整，起到至关重要的作用。当前，国企在改革与发展的双重背景之下，会计控制存在诸多问题，特别是控制环境的逐步恶化、预算控制的弱化等问题，直接影响会计控制的作用发挥。为此，深化国企会计控制建设，是国企适应改革新环境、寻求发展新路径的重要基础。本文立足国企会计控制存在的问题，就如何优化国企会计控制，提出了几点建议。

一、国企会计控制中存在的问题

1.控制环境逐步恶化，会计控制落实不到位。在多元化的市场环境下，国企面临新一轮改革的新挑战，同时也迎来了发展的新机遇。在改革与发展的双重背景之下，国企强化会计控制，是内控优化与挑战的重要内容。当前，国企会计控制环境恶化，主要表现为：企业法人治理机构不规范、组织机构设置不科学、会计控制缺乏重视。在会计控制内外环境逐步朝着恶化的方向发展，势必影响国企改革与发展的同步推进。首先，企业法人治理机构不合理，董事会在企业监督管理中的作用被弱化，财务部门的监督领导，过于依赖董事长、总经理，这样的法人治理机构，不仅无法形成有利的监督管理机制，而且容易造成会计失控，缺乏良好的内部环境；其次，企业组织结构设置不科学，存在结构不合理、责权不明确等问题。于是乎，机构交叉、冗余等现象，不仅影响会计控制运行的效率，而且会计控制缺乏有力执行；再次，会计控制缺乏领导层的足够重视，流于形式、浮于表面的控制管理情形，让会计控制的效力逐渐丧失，企业文化中的优质价值观无法在会计控制中充分体现。

2.预算控制被弱化，会计控制执行力不足。预算管理是会计控制的重要内容，贯穿于企业的经营活动整个过程。当前，国企预算控制被弱化的现象比较突出，并表现出这么几个问题：（1）预算编制与的实效性缺乏，与企业的经营发展相脱节，缺乏对市场的调研、对企业经营发展的全盘考虑。一些预算指标体系既无实际性意义，也无法客观地与企业发展经营相契合；（2）预算考核体系不完善，考核执行不到位。于是乎，考核中的人情因素，影响了考核的客观、公正性；（3）领导层缺乏对预算编制的重视，预算编制的组织开展，都缺乏完善的组织管理。此外，在会计控制执行中，由于控制制度不完善、考核激励机制被削弱等原因，导致企业会计控制执行力不够，会计控制中存在的问题无法及时解决，会计控制的作用无法有效发挥。

3.审计监督不到位，内外审计效力未能充分发挥。审计监督是强化会计控制的重要基础，强调会计控制落到实处，控制制度执行到位。但是，一些国企在审计监督的建设中，内审计机构缺乏建立，会计审计监督工作未能落到实处。一方面，企业会计控制内部审计监督，更多的是审查财务数据的真实性、合法性，而对于企业会计控制制度等内容，鲜有监督及评价；另一方面，外部监督作用的弱化，是导致会计控制难以有效开展的重要原因之一。来自于社会、政府的监督利于形式，政府监督、社会监督的作用未能充分发挥。政府在监督的过程中，审计、财政等监督部门，存在职权交叉等问题，以至于政府监督在利益关系等因素的影响之下，无法对国企形成有效的审计监督。而社会参与的积极性不高，国企的特殊性让社会监督的作用十分有限。因此，国企会计控制落实到位，应充分依托审计监督职能，营造良好的控制内环境。

二、优化国企会计控制的路径

在推进发展、深化改革的双重背景之下，国企会计控制的优化路径，在于如何创造良好的内外环境，为会计控制的组织开展夯实基础。在笔者看来，国企优化会计控制，一是要基于法人治理结构的规范化、组织结构的合理化建设，强化会计控制环境的建设；二是建立健全管理制度，为会计控制夯实内部基础。

1.建设良好的会计控制环境，有效落实会计控制工作.良好的控制环境，是全面深化会计控制建设的重要基础。从法人治理结构的规范化建立，组织机构的合理化建设入手，有效落实会计控制工作。首先，国企应进一步强化法人治理结构的规范化建设，为企业会计控制制度化推进，夯实坚定的基础。国企要应在国家有关规定的基础之下，充分结合自身的实际情况，明确并规范董事会、监事会等职责权限，确保监督、执行科学分离与有机协调；其次，在现有组织机构的基础之上，进一步推进组织机构构建，为会计控制活动的推进提供组织保障。一方面，组织机构应精简，有明确的组织机构层次、完善的沟通协调体系，为会计控制执行创造良好的内在条件；另一方面，紧扣企业经营发展需求，遵循“高效、科学”的构建原则，提高组织机构的科学性。

2.建立健全预算管理制度，强化预算指标的实效性.预算管理制度的建立與完善，是当前国企深化会计控制的工作重点。企业领导层要重视预算管理的建设，在预算管理组织、预算执行考核等方面，要形成长效的管理制度，确保预算编制、执行有效落实。（1）国企要应在改革的大环境之下，健全预算管理组织，建立以董事会、预算管理委员会为主体的管理组织，强化预算管理的规范化；（2）强化预算的实效性，特别是预算指标应与企业战略发展等要素紧密相结合，充分立足市场调研、企业生产经营情况，为企业的经营发展提供客观的指标数据；（3）完善预算执行考核制度，提高预算的约束力。当前，国企在预算执行的过程中，缺乏完善的考核管理制度。这就强调，国企预算考核管理制度的建立，要确保预算执行的规范化、有效性管理。

3.建立健全审计监督制度，逐步完善会计控制制度。会计控制执行不到位等问题的出现，很大原因是审计监督制度不完善，审计监督效力未能充分发挥。为此，国企在深化会计控制建设的过程中，一是要强化企业内部审计监督工作的推进。通过完善企业内部审计机构，及时发现会计控制中存在的漏洞、隐患，对控制执行中的薄弱环节进行提高；二是政府审计力度的强化。整合审计、财政、税务等部门，对企业的经营活动进行依法有序的进行审计监督，规范企业经营活动行为，提高会计控制的规范化建设；三是发挥社会审计作用。由于国企的特殊性，社会审计的作用力相对比较弱化。为此，应进一步强化审计监督，应发挥好社会审计评价的作用，助力企业会计控制制度的完善。

三、结语

国企在新一轮的改革大潮中，既面临改革的挑战，也迎来了发展的新机遇。无论是深化改革，还是推进发展，都强调内控管理优化与调整的重要性与紧迫性。会计控制是企业控制管理的重要内容，是国企战略性发展的重要保障。当前，国企会计控制仍存在诸多问题，强调深化会计控制的重要性与紧迫性。在本文的研究中，优化国企会计控制的路径主要在于三个方面：一是建设良好的会计控制环境，有效落实会计控制工作；二是建立健全预算管理制度，强化预算指标的实效性；三是建立健全审计监督制度，逐步完善会计控制制度。

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