对营改增最后覆盖四大行业的影响探究

摘 要：2015年全国建筑业、房地产业、金融业营业税收入总占比为81%，可见这几个行业对营改增改革大局非常重要，但由于其财政压力与技术操作难度，直至今年才纳入营改增推广范围，以实现增值税对货物、服务全覆盖。本文从四大行业纳税政策的变化出发，简要分析营改增对四大行业的作用以及行业应对措施。

关键词：营改增 建筑业 房地产业 金融业 服务业

一、四大行业营改增的具体变化

2016年5月1日，营改增试点全面覆盖到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，企业新增不动产包含增值税将纳入抵扣范围，以确保所有行业税负减轻。这四个行业中，一般纳税人的建筑业由3%的营业税改为11%的增值税，房地产业由5%的营业税改为11%的增值税，金融业由5%的营业税改为6%的增值税，生活服务业由细分行业的几档营业税税率统一于6%的增值税税率；小规模纳税人除房地产业按5%征收率纳税，其他三个行业均按3%征收率纳税。

因营改增涉及的企业情况各不相同，为了税制设计上不增加企业的负担，财税部门在政策制定和税率设计上调整了改革的力度和节奏，把原先的优惠政策平移到新的制度中，针对不同行业性质出台了相应配套措施。改革后予以延续四大行业先前在营业税上的优惠政策，例如将继续对教育、医疗、养老、金融机构的同业往来实施免税，允许房地产老项目、建筑工程老合同计税选择适用的简易计税方法，个人转让普通住房的免税政策延续等，这些都有利于营改增的减税红利的释放。不过企业的经营情况各异，具体到特定企业，它的经营模式、采购周期密切关系着税负是减是增，只靠制度设计无法解决。

二、四大行业受到的影响及对策

（一）建筑业。建筑企业免去了材料和设备重复征税，有了更多资金。人工成本占总成本比重相对较高，且无法抵扣进项税额，可激发企业加大投入先进生产设备，促進技术进步和施工方式升级，提高劳动生产率，推动建筑业现代化发展。谈到不利因素，销项税转移能力方面，由于建筑业总体上属于完全竞争性行业，转移税负难度较大；进项税抵扣水平方面，大量的劳务分包成本、征地拆迁费等，以及零星采购小规模纳税人的材料，各种因素以致企业难以取得增值税专用发票，很难实现抵扣。

通过转变企业生产经营模式能够降低人工成本，把先进的设备机器和生产流水线等引入建筑施工生产中，以减少劳动力投入，提高施工效率，增强企业的综合竞争力。为了确保成本费用的支出能够进行进项税额的抵扣，尽量选择能够开具专用发票的供应商。若供应商不具备一般纳税人资格，但其材料价格低到足以弥补不能抵扣进项税额带来的损失，或者能在合同中合理转嫁建筑企业的税负，也可以签订购买合同。

（二）房地产业。营改增对大开发商减税效果明显，提升了行业集中度；激励开发商外包设计规划与材料采购，从追求规模开发收益转变为追求项目质量，促进行业转型升级；销售经营用房可以开具增值税专用发票，一般纳税人购置房产凭借此可抵扣11%的进项税额，对房地产企业去库存有助推作用。但房地产开发周期长，项目预售后需要预先缴纳税款，竣工结算后才取得进项发票以抵扣获得进项税款，导致企业承担的增值税成本提高，前期需要垫付增值税销项税额资金，占用了资金流。

房地产企业应当优化产品结构和种类。同时开发商业地产、住宅项目，商业地产需求量较大，房地产企业可以增加对企业客户的销售，转嫁部分税负，降低有关成本。增值税和土地增值税作为房地产企业的主要税种，制定合理的售价既能降低成本又能增加销量。计算好增值额与扣除项目，找到税率的临界点，适当降低售价，可能收入减少但利润增加。

（三）金融业。营改增对各企业影响不一。保险业中的财产保险公司，实物或者劳务赔付可以抵扣进项税额，购进的货物、劳务、不动产和无形资产取得的进项税额也可以抵扣。对于农村金融服务，还安排了制度性税收红利，可选适用简易计税方法，计缴增值税按3%的征收率。互联网金融行业议价能力普遍较差，转嫁增值税的可能性低。很多业务对应的个人客户，一旦提价客户很容易流失。在很难提价的情况下，营业收入将下降。若不考虑进项，增值税综合税率高于营业税综合税率，不可避免个别企业可能税负加重。

只要将内部服务变为外部购买服务，把不可抵扣的成本支出变为可抵扣，将有效缓解税负加重的情况。汇总缴纳政策是金融业营改增过程中降低企业负担的一大方法，可以作为进项税抵扣项目有购进的办公设备、系统设备等固定资产和不动产。进项主要集中在省市级，县级以下金融机构较少，而同时销项税额集中在县市级以下网点发生。先前按地市汇总缴纳营业税的金融机构，汇总缴纳政策继续沿用；经批准，金融机构在同省范围内的，允许经总机构汇总，申报至总机构所在地的国税机关缴纳增值税。

（四）生活服务业。服务业营改增避免了业内重复征税，扫去了服务业发展的税收制度障碍，形成以服务经济为主体的产业结构，对促进服务业发展起到了重要作用。一是服务业能够对下游企业开具增值税专用发票供下游企业抵扣进项，减轻下游企业税负，双方可以就减税利益协商，提升服务业议价能力。二是通过企业内部服务部门与母体分离独立发展，消除税收制约对企业组织构架的调整，或通过外包服务业务来扩大服务规模。三是境内跨境应税行为实行增值税零税率，提高了试点企业服务贸易出口的积极性，增强了服务贸易出口的竞争力。

服务业应当通过政策红利发展信息技术及网络平台先进技术服务业，利用好技术、设备更新升级税负抵扣优势，加快高新技术服务与新兴服务业态发展；下属企业通过让公司总部提供服务，开具增值税发票，可以有效减轻公司总部为下属企业提供服务税收负担；通过向境外提供服务贸易的零税率政策，扩大服务贸易总量，调整外贸结构布局，推进跨境服务贸易更快发展。

三、结语

营改增给四大行业带来的影响有积极一面也有消极一面。虽然行业属性不同，但都有基本应对措施，比如加强财务人员业务培训，规范财务管理和会计核算，加强增值税发票管理等。在此基础上根据不同情况，各个行业才有以上的对策。

参考文献

[1]张萌.金融业“营改增”平稳起步[N].嘉兴日报， 2016-05-01.

[2]胡怡建，蒋颖等.上海服务业“营改增”改革试点效应分析[J].科学发展，2013（1）.

作者简介：

黄婷婷 （1995—），女，汉族，福建漳州人，河南大学经济学院，2013级本科生，金融学专业。