衍生金融工具会计计量问题探讨

文/朱金飞



衍生金融工具会计计量问题探讨

文/朱金飞

摘要：金融市场的变化多端，使得汇率和利率的变化难以预计和猜测，一旦发生变化将产生巨大的风险，带来很多不利。而衍生金融工具的出现和应用很好地降低了风险，给经济和企业的发展带来了新的生机。但在目前的经济形势和多变的社会环境下，衍生金融工具在会计计量的应用还存在着一些问题，也有着一定的风险，以至于不能充分的发挥其效益。因此，需要不断完善衍生金融工具体系和会计结构，加强监督，保证公允价值计量在实际中应用，来充分发挥其作用。

关键词：衍生金融工具；会计计量；问题；探讨

一、衍生金融工具随时代发展而出现的意义及对会计计量的重大影响

随着我国金融界的飞速运转和市场经济的快速提升与发展，时代也不断进行着更新并逐步实现了跨越式的进步，会计在得到越来越重视的同时，衍生金融工具应运而生并渐渐得到了广泛的使用和高度的认可。衍生金融工具是建立在基础产品或者变量之上的，它随着价格的上升或下降会有一定的变化或波动，是根据一些债券或者股票等传统金融工具所衍生出来的，以杠杆交易和信用交易为特点的一种金融工具。金融市场的变化多端，使得汇率和利率的变化难以预计和猜测，一旦发生变化将产生巨大的风险，带来很多不利。而衍生金融工具的出现和应用很好地降低了风险，给经济和企业的发展带来了新的生机。但同时，衍生金融工具本身就是有着风险的，而这一点无论是对金融交易还是会计核算都产生了很大的冲击。国家也为此也颁布了许多相关的条例，如《企业会计准则》、《金融工具确认与计量》等等来让两者能够更加完美有效的结合，并能够相辅相成，从而良好的发挥衍生金融工具的作用。使其能够更好地降低风险，公开会计信息以保证其真实完整，并起到健全会计管理机制的作用。但在目前的经济形势和多变的社会环境下，衍生金融工具在会计计量的应用还存在着一些问题，也有着一定的风险，以至于不能充分的发挥其效益。

二、衍生金融工具会计计量中的问题及存在风险所引发的困难

（一）衍生金融工具计量方式选择的盲目性导致难以在实际中良好应用与发挥

在当前的社会环境和变化多端的金融会计市场中，在选择衍生金融工具的计量方式时往往带有一定的盲目性，而且总是偏向于传统的计量方式。而在我国一般使用的几种会计计量方式中，按照属性来进行有效划分的话，可以分为历史成本计量和公允价值计量。而据我国目前形势而言，计量方式多使用历史成本进行统计，这样的选择与实际会产生一定的误差，历史成本的统计会更多的将目光集中到历史成本上，但衍生金融工具的初始投资，或者说是成本是非常少的，甚至有可能为零，这时用历史成本计量明显无法对未来变化和波动的数据进行统计，也无法客观的表明未来成本。

（二）衍生金融工具的理论及体系还未完善，相应监督有待加强

我国虽然逐渐实现了衍生金融工具的广泛应用，但就实际而言，衍生金融工具的相关理论还是显得不大成熟，许多还处于借鉴和学习的初级阶段，体系也有许多不完善的地方。而且没有一套完整具体的规定，内容太过单一，规定相对简陋，很难让会计在进行相关处理时有着准则和依据。同时，会增加会计计量的难度，也使会计在统计数据和信息时采用的方式方法不一，在很大程度上无法保证会计信息的真实性，没有起到公开透明的作用。同时，相应的监督系统也很不全面，没有全程进行监督，或者随时随地进行抽查，仅仅在衍生金融工具进行计量或者加以后进行适时的监督，这会大大影响其正常的运作，不能保证会计数据和信息的真实有效，同时也不能防止财务报告弄虚作假，导致具体的情况不能实际表明。

（三）公允价值计量的实际应用和确认存在巨大阻碍，会计人员综合素质有待加强

我国近年来针对公允价值计量，又进行了深入的研究和讨论，做了大量功课，进行了无数比对，并逐渐开始以此来降低衍生金融工具的风险。但在实际的应用和操作中，由于本身的会计内部结构不健全等原因，公允价值的确认有着很大的困难。采用公允价值计量时，有一些人为的因素是难以控制和事先未能有所对策的，这就导致其可靠性难以得到应有的确定。而会计人员的综合素质又有待加强，不能进行正确的判断，也无法对公允价值计量有一个专业性的评估，难以发挥其作用，而金融市场本身存在的漏洞更是需要会计人员快速的应变能力和高超的技术来进行支撑，而不是现有的只是掌握基本的会计方面的基础知识和相关规定。

三、衍生金融工具会计计量问题的解决方法和应对措施

（一）选择衍生金融工具计量方式时冷静思考，做出最佳判断

在复杂多变的金融环境和社会形势下，如何降低其风险并保证会计信息的真实有效和财务报告的完整准确，成为了首要考虑的问题。历史成本计量片面强调成本，对于没有成本或者只有很少成本的投资情况是很难进行有效的把控的，而公允价值计量可以很好地弥补这一点，将这些成本的数据也列入财务报表中，使得数据更加的完整，也更有益于进行分析和总结，从而降低风险。因此在选择金融工具计量方式时要冷静思考，不应将思维限制在一个传统和固定的模式中，要分清在实际中的具体应用，大力运用公允价值计量，并尽可能的将其作为唯一的计量方式，充分发挥其作用。

（二）完善衍生金融工具理论及体系，成立监督小组，加强相关监督

我国目前的衍生金融工具理论还很青涩，相关规定和条例都十分简单，没有详细的规定和具体的说明，这对于在会计计量中的应用是十分不利的。为此，国家应加以重视，不断完善衍生金融理论，并颁布一些相关条例加以补充，以推动衍生金融工具的广泛应用，更好地降低风险。同时，也要不断健全衍生金融工具体系，对其中与会计的结合的娄彤进行修正和调整，使其能够正确真实地反映会计信息，并保证财务报告的准确和完整。对会计核算的相关资产的确定性要进行精确的划分，而不是笼统的归在一起。并且，为推动衍生金融工具会计计量，要不断加强其监督，健全监督体系，成立监督系统，使整个过程都在完全监控之下，并随时进行反馈，以保证财务报告的真实，以便对之后所进行的经济活动进行预估和判断，从而降低金融市场可能带来的不可预测的风险。并可以通过监督的方式不断对会计系统和衍生金融工具体系进行调整和完善，并选择和推广最适合的衍生金融工具计量方式，最终充分发挥衍生金融工具降低金融风险、公开透明会计信息、保证财务报告真实有效的作用。

（三）不断提高会计人员综合素质，保证公允价值计量能在实际中良好应用

在我国变化多端的金融环境和市场状况下，实际在公允价值计量的操作中还有着不小的困难和阻碍，因此为了使其能顺利实行，并发挥应有的作用，需要相应的在会计内部进行适当调整，健全会计内部结构，优化其系统。与之同时，必须要重视会计人员，不断提高其综合素质及能力，为此可大力推广并进行各种技术和能力的相关培训，是会计人员既拥有良好的素质，又能有过硬的技术，能够对公允价值计量有正确的判断及应用，并能从思想上彻底明白公允价值计量和衍生金融工具两者之间的关系，从而能好好发挥其作用，保证公允价值计量能在实际中良好应用。

四、总结

衍生金融工具的出现有效降低了风险，但同时又作为高风险的存在，在会计计量中是存在不小的问题的。因此，需要不断完善衍生金融工具体系和会计结构，加强监督，保证公允价值计量在实际中应用，来充分发挥其作用。

参考文献：

［1］黄秋玲.分析研究衍生金融工具会计问题［J］.财会学习，2015（17）.

［2］唐梁洁.衍生金融工具会计问题及其对策研究［J］.商业会计，2015（15）.

（作者单位：威力盟电子（苏州）有限公司）

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点关注图纸中取消的项目，取消的一定要在竣工图纸中标注出来。针对这些核实工作，要求审核人员必须仔细，这样就能准确地确定预算范围，进而得到最真实的审核结果。

（四）做好材料价格审核

材料价格的审核是建筑工程造价预结算审核中的重点内容。一般情况下，建筑施工材料会受很多因素的影响，继而出现材料价格上下浮动的情况，最终影响造价预算的准确性，增加了材料价格审核的困难度。通常在预算审核中，应该按照合同内容审核。合同内容中如果做了明确规定的，则不允许调整条款。结合具体预算情况，如果是合同中允许的就可在施工中进行调整。为保障建筑工程造价的真实性，应该按照材料使用的平均信息价进行审核。举例说明，在建筑工程施工中必然会有土石方工程和零散工程，议价方式的不同会导致工程预结算不真实，继而导致审核过程出现问题，所以此时应该结合定额方式进行审核。

（五）做好工程变更签证与数据信息的审核

建筑工程施工过程非常复杂，所以施工过程中会受到很多不确定因素的影响，进而导致施工合同签订时会出现无法预见的额外费用，因此要求工程造价预结算审核人员必须严格审核工程变更签证的真实性。为防止出现频繁变更和签证，重点应该在施工前保障施工设计图纸的合理性，严格控制施工技术的应用，同时完善各环节的施工工艺流程。

（六）做好工程费用的审核

在建筑工程施工中，工程费用的审核是整体工程项目造价预算的最后环节，在此阶段要求审核部门应该高度重视取费文件的审核。具体应该把握以下要点：第一，施工单位要按照施工当地造价部门颁布的定额文件确定费率，然后依据标书及合同，严格审核取费文件费用定额。第二，审核工作人员应该深入市场调查具体的情况，结合当前市场形式和被审材料的执行情况以及时效性，完善材料设备的造价控制工作，这样就能确定更准确的设备材料价格，进一步提高造价审核的准确度。

四、结束语

总而言之，在建筑工程项目的造价预结算审核中，必然会有一些不确定的因素影响着工程造价审核的准确性。所以，为提高工程造价预结算结果的准确性，要求审核人员首先必须清楚了解工程造价预结算审核的内容，然后还要分析工程造价预结算审核中存在的问题，最后重点把握工程造价预结算审核的要点，以此提升造价预结算审核结果的准确性，进而保障建筑工程项目的建设效益，最终促进建筑行业的稳定发展。

［1］韩兴旺.建筑工程造价预结算审核工作要点研究［J］.工程经济，2015，04：38-42.

［2］薛彩英.建筑工程造价预结算审核工作要点分析［J］.中国建材科技，2015，S2：101+97.

［3］杨凌瑞.建筑工程造价预结算审核存在问题及对策分析［J］.建材与装饰，2015，46：122-123.

（作者单位：山东海诚建设项目管理有限公司）