XBRL财务报告审计模型实现途径探讨

安阳工学院　都新英



XBRL财务报告审计模型实现途径探讨

安阳工学院都新英

摘要：信息网络技术的发展，给我国企业内外部环境带来很大的影响，特别是XBRL技术的应用使企业发布实时网络报告成为一种可能，这种技术能够提供更加全面、安全、可靠的财务信息，提高财务报告可靠性和准确性。但这项技术与审计并没有很好的接轨，在未来的发展中必须建立一种基于XBRL财务报告审计模型，实现财务管理的更好发展。

关键词：XBRL财务报告审计模型实现途径

可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是一种技术性标记语言，主要用于财务信息的管理。目前，在信息技术的推动下我国企业财务会计工作均在改革过程中，处于传统财务会计和现代财务会计的相互跨度中。这种环境下利用XBRL技术建立财务报告审计模型，能够有效提高财务报告审计效率，提高财务报告的安全、稳定性能，本文主要分析XBRL财务报告审计模型的实现途径。

一、XBRL的发展与技术框架

（一）XBRL发展概述XBRL最早由美国华盛顿注册会计师CH提出构想，并阐述了XBRL在财务报告中的应用价值。国外一些学者对XBRL技术进行研究，指出XBRL能够实现财务信息的自动搜索功能，分析文件中存在的问题和缺陷，但在互联网环境下，基于XBRL的网络财务报告在网络传输时容易受到不法分子的改动，需要对XBRL实施一些保护措施。还有一些学者对XBRL技术分类标准制定的问题进行研究，对其推行标准进行实证分析，发现分类标准和报表项目在一定程度上存在差异。基于以上研究对XBRL技术进行总结，XBRL应用范围包含财务报告实时生成、管理报告的生成以及持续审计保障等。我国学者对XBRL财务信息的数据进行研究，基于XBRL技术的数据一般包含不同规则和形式的数据要求，对此进行深入的研究能够更加准确的确定其内容；薛林生等对XBRL技术价值链会计财务报告的应用进行研究，总结了XBRL系统实施的具体步骤，包括准备阶段、实施阶段、试运行阶段等，从不同方面对XBRL技术的应用提出了建议。

（二）XBRL技术框架分析XBRL是应用于商业和财务会计数字电子化交流的一种XML语言，此技术的应用有利于商业信息的编制和交流，能降低会计数据使用成本，提高服务效率和应用的准确性。XBRL有两个特点，一是XBRL财务报告可以提供更加详细的数据信息，并提供数据验证，提高数据分析的准确率，同时降低信息成本；二是XBRL财务报告有利于信息使用者对数据信息进行搜集、分析和比较，从而有效降低数据分布的成本。XBRL技术应用框架主要包含四个部分：规范、实例文档、分类标准以及样式表。其中规范主要应用于XBRL文件结构的描述，并规定XBRL语法和语义；分类标准是XBRL为企业财务报告中每个项目建立不同的标签，这些标签就是所谓的分类标准，如图1中分类标准的重要性，分类标准定义了各个项目属性之间的关系。实例文档就是企业财务报告的实例文件，包含财务报告中的数据和标签等，在应用程序的应用下生成实例文档；样式表主要为实例文档提供查阅方式，并按照财务报告格式进行编排。

图1　XBRL分类标准重要性分析

二、XBRL与网络财务报告

（一）传统网络财务报告存在的问题（1）模式单一。由于技术方面的限制，传统网络财务报告在内容上仅有纸质报告的样式，呈现模式比较单一，不能满足不同信息使用者的个性化需求，政府、投资者以及监管部门等对财务报告均有不同的模式要求；另外，传统财务报告对信息的整理能力较差，与企业发展紧密相关的一些非财务信息的掌握比较匮乏，难以满足现代社会对数据服务的要求。（2）数据抽取比较麻烦。随着信息技术的发展，企业财务信息数据不断扩大，导致财务报告信息量大增，传统网络财务报告主要利用不同的格式将财务报告上传至网络，导致信息使用者很难快速获取和查询信息，降低财务工作效率。（3）报告信息提供不及时。传统网络财务报告的发布一般是在定期报告会上进行统一汇报，导致财务报告内容滞后，难以保证信息的实时性、互动性，影响企业财务报告的使用。

（二）XBRL技术的特点（1）层次清晰。XBRL建立在XML语言上，具有XML的语言特征。所以XBRL技术的层次组合一般使用分层结构机制，而且每一个层次均能够划分为若干个小层次。比如在技术规范方面可以分成用户层、技术层以及建模规则层等；XBRL技术的分类标准主要由两部分组成，一部分是文件，另一部分主要是链接库；实例文档的层次主要包含元组、组、条目等不同级别。通过以上分析可以发现XBRL技术分层比较细，结构比较清晰，在解决实际问题的过程中将语义结构转化为树形结构，能够比较清晰的实现信息显示和分离的作用，同时能够进行语法格式规则分离和语义规则的分析等。（2）对数据挖掘有一定的促进作用。XBRL技术在进行数据信息挖掘时，分层构架体系的应用能够为相关财务数据挖掘提供更大的便捷。比如利用XBRL技术能够实现信息平台之间的跨越式发展；将这些信息使用在不同的操作系统和数据库中，实现XBRL技术信息的无障碍传递；另外XBRL技术能够实现具体数据追踪功能，在不同信息之间建立连接关系，根据一定的依据追踪有价值的信息线索，从而对信息进行全面分析，找到信息来源和有效数据，以便能够利用这些信息进行定位和搜索。（3）多种语言技术和丰富的发布形式。XBRL是在国际上通用的一种语言形式，不同国家的企业均可以利用XBRL进行标签的添加，实现企业报告多种语言的输出；另外XBRL和其他相关工具的应用能够向投资者提供丰富的商业报告信息，并且在源文件格式的技术上提供数据、图示等丰富的信息发布形式，以提高信息数据的可靠性。

（三）XBRL网络报告分析基于XBRL的网络财务报告与传统的财务报告相比有很多的优势，它不仅使报表数据成为具有条形码功能，而且能够利用计算机实现报表数据的读取和计算，还可以利用内置的财务数据给予财务报告特定的标签，并分析这些标签。利用XBRL转换器将财务数据存储起来，信息使用者提取财务报表时利用分类标准的样式获取财务报告的内容；同时利用XBRL技术为企业在互联上实施编制、储存和信息发布等提供一种标准的方法，减少数据采集误差，降低数据采集成本，方便企业应用财务信息检索功能。XBRL网络报告的主要优势表现在利用性大，利用XBRL技术描述报告中的内容，节省信息利用的成本，为信息利用者提供方便；扩展功能大主要表现在XBRL技术的开放性和扩展性方面，XBRL网络财务报告对企业信息纰漏方面没有任何的限制；准确率高主要表现在能够规范企业信息披露文件编写工作，提高披露文件的准确率。

（四）XBRL网络报告对审计的影响利用XBRL技术进行网络报告分析能够降低审计单位和被审计单位的数据转换成本，提高审计效率，主要是因为XBRL格式文件一经录入在以后的使用过程中就不需要再次录入，能够根据不同的需求对XBRL进行文件格式的变换，降低数据录入成本。能够减少审计延迟带来的风险，提高审计效率，促进审计目标的实现，同时有效降低审计风险。XBRL技术应用后，审计单位实时会计信息系统能够实现会计信息的实时传递，能够实现会计信息的实时控制，实现会计信息的自由传递和共享，从而促进财务业务一体化发展，另外能够有效防止会计人员随意篡改会计信息，提高审计部门控制效率，同时有效降低审计部门设计过程中的审计风险。审计单位和被审计单位之间的数据可以实现自由交换，使审计人员从繁重的体力劳动中解放出来，以便于使审计人员有更多的时间分析审计测试程序，及时发现审计过程中存在的异常状况，降低审计人员在工作过程中出现的错误，僻免重大风险。

三、XBRL网络财务报告审计模式实现

（一）网络财务报告审计生成模式（1）转换生成模式。这个模式财务报表的来源主要是企业会计信息，在形成过程中主要以PDF、WORD等电子文档的形式呈现。利用财务报表进行信息分析时首先要通过格式转换器将信息进行有效的转换，然后根据一定的标准进行转化生成XBRL实例文档，如图2可以看出这种结构模式为XBRL报告的初级模式，比较适用于其初级阶段。我国现阶段主要采用的XBRL技术就是这种阶段的生成模式。

图2　转换生成模式流程图

通过以上分析，发现转换生成模式的主要特点是能够自动完成信息间的转换，而且转换速度比较快，转换过程中不会造成数据信息的出错或者是丢失。但是这种模式也存在一定的缺陷，比如此模式的应用主要是改写PDF格式将其转化为XBRL格式，信息使用过程中仅仅能对信息进行查询，不能对信息的来源进行深入的搜索，所以不能真正体现XBRL技术的优势；此模式只能在会计信息生成以后才能实现转换，具有一定的滞后性。

（2）直接生成模块。直接生成模块一般是企业会计信息系统进行XBRL时配置的内部安装，处理相关财务信息时系统能够直接按照XBRL技术规范和分类标准进行数据处理，并能够对数据进行实时输出。比如企业进行信息处理的过程中根据不同环境、不同数据处理方法提取和转换成XBRL元数据，再依据一定的方式标记财务报表信息，以便能够实时生成XBRL实例文档，如图3为XBRL财务报告直接生成模式。这种模式属于XBRL报告生成的最终模式，比较适用于具有一定XBRL应用经验的企业使用，西方一些发达国家企业一般使用这种模式。这种模式的主要优势是能最大限度的发挥XBRL优势，实现信息互动，而且能够实时提供财务信息，进而对财务报表进行深入的挖掘和分析。

（二）财务报告审计模式架构结构分析审计分类标准架构建立在会计准则基础之上，首先实施审计工作底稿处理，然后将设计分类标准模式文件组合在一起进行总体分析，其结构形式主要包含：审计分类标准中文件结构类型，这里的文件包含所有文件，将这些文件统一放置在一个文件夹中，文件夹和分类标准文件构成一个分类标准结构；然后分析审计分类标准的命名空间，一般情况下未来分析分类标准中的文件概念，为分类标准文件提供一定的支持，企业一般使用分类标准的发布日期作为其名称，进行统一标识；对分类标准中核心文件的分析首先将其定义为审计分类标准中元素的扩展连接，并进行技术数据文件分析，审计分类标准中关系着很多方面的内容，在分析的过程中应该根据其涉及的工作底稿畸形元素确定，所有元素在同一个模式文件中进行定义，此文件就是核心模式的文件；链接库的分析主要是用来对审计信息进行分类，企业会计准则中一般比较通用的分类标准有六种链接库，包含计算链接库、参考链接库自己定义链接库等，这几种链接库相互联系、相互促进共同为财务报告审计工作服务。

图3　XBRL财务报告审计直接生成模式流程图

（三）财务报告审计报送模式

（1）监督报送模式。总结以往对XBRL技术的分析和应用，发现XBRL技术不仅能够提高财务信息的监督效率，而且能够提高质量和效率。目前，国内很多企业在进行XBRL财务报告审计报送模式分析中建立了相关监督报送模式，以便利用这些监管机构对企业财务信息系统进行严格控制。在这种监督模式下要求信息报告方必须使用统一审计分类标准报，并且这些审计数据必须集中于监督机构中，实现信息之间的无障碍比较和沟通，以实现企业财务报告审计报送的统一性和准确性。这种审计报送模式虽然有很大的优势，但是其在应用过程中仍然有一些劣势，比如它的应用限制一些信息元素的流行，很难实现大的创新和突破，导致财务报告信息缺乏个性化特征。

（2）个性需求+监督的报送模式。企业财务报告报送如果单纯的出于监管或者是个性化需求，均会出现一些问题，为了解决这些问题必须寻求一种两全之策，将两种不同的审计报送模式相互融合，并在分析的过程中取长补短，既能满足相关部门监管要求，又能满足企业个性化需求。这种融合性质的升级报送模式的实施，首先要由监管机构确定统一的审计分类标准，然后企业在实际应用过程中根据自身发展特点和实际情况进行相应的扩展式标准的发展，在财务报告信息处理的过程中采用基本标准和扩展标准完成相应的工作，这样既能够实现监督部门的统一监督，又能够实现企业应用过程中的个性化需求，避免审计报送形式单一的弊端，提高信息质量和工作效率。

四、XBRL财务报告审计模型的应用

我国对于XBRL财务报告审计模型的应用比较滞后，西方国家在这方面做得比较好，而我国最早进行相关研究的是深圳证券交易所和上海证券交易所。上海证券交易所2004年首次采用这种审计报送模式进行财务信息的处理；2009年深圳证券交易所也开展XBRL标准数据报送模式。这种报送模式的应用能够使投资者对上市公司的信息进行查询、分析、下载等，进而掌握企业发展信息，更好的对企业进行投资决策。

2010年国家财政部和标准化管理委员会发布了关于XBRL技术规范标准和相关企业会计通用标准准则和编制XBRL财务报告的基本要求，为我国会计信息化进程开辟新的道路。这两套标准规定了XBRL语言基本要素要按照企业会计准则的基本要求进行实施，同时建立企业会计准则和企业内部控制评价报告通用分类标准。从实践发展来看，我国企业财务报告审计处理中应用XBRL分类标准逐渐进入系统建设阶段，XBRL技术在我国取得较好的发展，有很大的发展前景，被很多企业看好并广泛应用，但在实际应用过程中存在很多问题需要及时解决，比如实际应用不统一的现象，各企业应用不同的标准形式和技术架构，导致两个庞大的数据库并存实施单一的标准形式，大大增加运行成本。在报告结构方面，很多企业仍然使用单一的报送模式，仅仅对财务报告进行简单的翻译工作，财务报告中各个相互联系的主体之间存在很大的问题，无法从这种建档的XBRL报告中观察到会计数据的变化，不利于公司决策的实施。我国大多数企业采用的报送模式是基于统一监管下的审计报送模式，企业的个性化信息很难体现，报送方式仍然采用的是转化模式，这种模式下企业很难提供实时的财务报告信息。

在信息化迅速发展的当今环境下，传统会计审计模式和程序已经不能适应现代社会的发展和信息需求，必须寻找一种新的审计方式提高其运行效率。在XBRL技术的推动下对审计产生很大的影响，利用XBRL技术进行审计模型的建立，确定审计对象，建立统一的财务报告审计分类标准，提高财务信息的应用效率，降低财务信息的应用成本，提高企业财务报告报送效益，为未来企业财务报告模式的发展开辟新的道路。

参考文献：

［1］高锦萍：《XBRL财务报告审计模型及实现机制：一种框架研究》，《审计研究》2011年第3期。

［2］姜玉泉、丁国勇、施永香：《XBRL对审计的影响及其对策》，《审计与经济研究》2013年第19期。

（编辑陈玲）