上市公司内部控制信息披露供求差异分析

刘爽+王明科

摘要：随着内部控制制度在我国逐渐建立发展，人们对内部控制越来越重视。当前，内部控制信息供给与内部控制信息需求之间仍存在很大差异，本文运用经济学中供求原理分析了内部控制信息供给的不足与内部控制信息需求特征，并以此为基础提出了改进建议，以期使供给和需求达到均衡。

关键词：内部控制信息披露；供给；需求

中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-0000-01

一、引言

2006年沪深两市分别出台《上交所指引》和《深交所指引》，要求上市公司发布自我评价报告对企业内部控制运行状态进行披露，并且指出需要会计师事务所发表审计意见。随后，《企业内部控制基本规范》和三个配套指引也对企业的内部控制信息的披露作出了详细要求，同时也标志着内部控制制度开始在我国建立并发展。

内部控制制度是维持公司正常经营的基础制度，是保证企业良性可持续发展的有力保障。内部控制信息能够为信息使用者提供一种非财务信息，为其带来财务报表不能表述的附加信息。近年来，我国的学者分别从委托代理理论与决策有用理论等角度论证了内部控制信息披露的必要性。委托代理理论指出企业对内部控制信息进行披露是委托方与代理方的一致需求；决策有用理论指出，内部控制信息的披露可以为投资方提供有价值的信息。总的来说，内部控制信息披露是利益相关者的共同需求，但是由于我国内部控制起步较完，企业对于内部控制信息的披露上还存有不足，因此，本文从内部控制信息披露的供求关系的角度对内部控制信息披露现状进行分析。

二、供求原理在内部控制信息披露中的适用性

供求原理是经济学中的重要原理，将具有购买想法且拥有购买能力的需要称之为需求，将生产者愿意提供且具有能力提供的商品称之为供给。供给与价格呈正相关关系，需求与价格呈负相关关系。内部控制信息也可以被视作商品，提供信息的企业是商品的供应者，信息使用者是商品的需求方，因此可以用供给原理对内部控制信息的披露进行分析。企业提供内部控制信息的前提是内控信息的需求，只有存在信息需求，信息供给才得以存在和发展；内部控制信息的供给也可以影响需求，高水平、高质量的信息供给对需求的形成有激发作用，并对需求发展的方向起到一定的引领作用。内部信息的供给和需求二者互不可缺，任何一方面的发展受阻，另一方面的提高肯定受到抑制。

三、内部控制信息披露供给存在的不足

（一）内部控制信息供给不足

目前，我国有关内部控制信息披露的相关规定并没有在企业中得到高效的执行。据统计，沪深两市有近90%的企业对外出具了内部控制自评报告，但仅有约70%的企业出具了内部控制审计报告。可以看出，我国企业对于企业内部控制信息的披露积极性不高，忽视了内部控制作为企业非财务信息对于企业发展的价值，还没有意识到内部控制信息披露对于企业成长的重要性。

（二）供给形式不一致

沪深两市发布的指引都只对企业对外披露内部控制自评报告作了鼓励，但是并没有发布一个规范的披露格式供企业参考。《企业内部控制基本规范》亦是没有对内部控制审计报告的格式进行规范，但是要求企业的内部控制审计报告应该包含对内部控制五大要素的相关描述。尽管我国对内部信息披露的方式已经作出了相关的描述，但是还没有向财务报表审计报告那样形成一个统一的要求。披露格式的不一致一方面为报告使用者带来了不必要的麻烦，影响内部控制信息的有用性，另一方面也为许多企业提供了披露信息的选择性，这就会使部分企业只选择好的信息进行披露，对于不利的信息避而不谈。

（三）供给缺少对于缺陷的描述

翻看上市公司的内控自评报告与内部控制审计报告，大多数企业并没有披露内部控制中的问题，即使部分企业对外公布问题所在，但只是避重就轻的进行简单描述，缺少对于问题实质性的分析，而且没有提出相应的改进方案。这种缺少实质性内容的自评报告会大大降低报告的有用性，有损我国发展内部控制的初衷。

四、内部控制信息需求的特征

随着利益相关者对于内部控制信息重视程度的不断提高，内部控制需求呈现出了新的特征。

（一）需求者越来越多

上市公司作为公众实体，它的经营状况受到越来越多人的关注。内部控制信息的使用者已经不再局限于企业的股东和债权人，投资机构、员工、投资者、企业的用户、证券交易机构、证券评级机构、政府组织等等都要求了解企业的内部控制信息。越来越多的人将企业的内部控制信息与企业的财务信息相结合作为进行经济决策的重要依据。

（二）需求的信息量越来越大

以往利益相关者仅仅关注于企业资产负债状况和运营状况，但是随着内部控制理论不断被关注，人们对信息的需求量发生了很大的变化。内部控制信息使用者期望对企业内部控制情况有全方位立体式的了解，包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督等。

五、对策与建议

从上述分析可以看出内控信息的供给与需求之间存在着很大差距，为了缩小差距，可从以下几个方面努力：

（一）从制度上对披露形式与内容进行严格要求。现行有关的制度中并没有对内控信息的披露形式，披露信息的种类进行严格的规定。这种制度不健全不仅给信息使用者带来困扰，还给企业提供了可乘之机，因此应该从制度层面对企业的披露加强规范，对企业必须披露的信息进行强制要求。

（二）加强对于内控缺陷整改的重视。目前企业内部控制披露仅停留在找到不足的阶段，而对于不足应该采用哪些措施进行弥补并没有得到有效重视，应建立对缺陷改进情况的后续监督机制。企业只有发现问题并及时解决问题才能可持续的发展，否则问题只会越来越大。

（三）建立循序渐进的完善体系。内部控制在我国还属于新鲜事物，推广应用经验不足，因此在加强我国内部控制信息披露建设的过程中要形成循序渐进的体系，步伐不能过大，应使企业逐渐了解内部控制的重要性，在这个过程中政府应该加强引导与监督。

参考文献：

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