试分析电子商务对反避税的影响

王姮

摘要：随着经济与科技的发展，电子商务作为一种新型的贸易形式而逐渐的流行起来，进一步推动了经济的蓬勃发展。电子商务的出现不仅打破了传统的贸易方式，也冲击到传统的税收制度，引发新的税收问题，因此，必须进一步完善税收政策，来强化电子商务的反避税管理。所以，本文在分析了当前电子商务常见的避税方式的基础上，根据电子商务贸易的特点，进一步的剖析电子商务避税现象产生的原因，并就此提出反避税的措施，希望能够推动电子商业有序健康的发展。

关键词：电子商务；避税方式；原因；反避税措施

所谓的电子商务（EC， Electronic Commerce）就是在借助互联网等电子平台下开展商务贸易活动的一种方式，并且能够使公司内部、供应商和合作伙伴之间的共享信息，进一步实现公司业务流程的电子化与信息化，进而提高公司生产运营的效率。随着时间的发展，电子商业技术越来越成熟与流行。一方面，完善传统的交易方式，带来新的经济活力；另一方面，电子商务的发展也存在了不少的弊端，产生了新的税收问题。可以说，税收与国家经济民生息息相关，如果没有完善的解决电子商务下的税收问题，将会大大的影响税收的利益，减少税收收入。因此，必须辩证的看待电子商务的发展，进一步完善税收制度。

一、电子商务下的避税方式

（一）企业避税方式

从生产运营环节来看，在电子商务的发展下，更容易使企业钻空子，实现避税的企图。

第一，容易利用转让定价避税。转让定价主要是指关联企业在销售货物、提供劳务等等环节时制定的价格，特别是对集体公司，通过价格之间的高低转换，灵活的调整企业的生产成本与费用，从而将利润转移到低税负的地区，最大程度减轻企业的税负。一是交易的确认方面，由于电子商务本身具有的无纸化、数字化、虚拟化与支付的电子化，税务机关很难对企业交易进行确认，进而获得确切的交易利润。二是无形资产的使用情况方面，由于电子商务依赖于服务器而生存，其中涉及到的版权、商标、专利与技术等等无形资产的使用，税务机关没有办法进行准确的追踪确认，从而增加了征税的难度。

第二，有税收空白的漏洞可钻。电子商务的迅猛发展，致使税务管理部门来不及研究相应的征管对策，更没有系统的法律法规来规范和约束企业的电子商务行为，出现了税收管理真空和缺位，导致应征的税款白白流失。如从印花税的缴纳情况来说。一般意义上所说的印花税指的是对合同、凭证、账簿及许可证等相关文件进行征收的税种。但是，在电子商务的发展下，许多企业都是直接通过电子邮件来发展业务，实现商品销售。这与企业印花税的缴纳就有一定的歧义，含糊不清。所以，有关部门应该完善税法，避免税收的流失。

（二）个体工商户避税方式

电子商务的分类有多中，例如ABC（Agents to Business to Consume）、B2B（Business to Customer）、C2C（Consumer to Consumer）等等类型，就C2C的类型来说，其中参与的个体工商户的比重越来越大，其中涉及到具体的征税依据又模糊不清。例如，许多的用户购买商品大都还是采取网上支付结算的方式，依据我国的税法，对于二手交易的商品要按照4%的税率减半征收，而网民购买的商品中，数量如此之大，在新品与二手商品的划分上有不足之处，这就为征税留下的一个隐患。

（三）国际避税方式

在经济全球化进一步的发展下，跨国企业进一步发展。但是，从国际避税方面来说，跨国企业利用电子商务进行避税的行为层出不穷。从回避税收的管辖权来说，由于电子商务技术是依据与互联网的发展的基础上，其中，视频会议、电子邮件等的实现为企业提供了桥梁，方便其在全球各地建立基地公司，寻找避税地，因此从事电子商务的纳税人可以很容易地根据自身需求去选择合同签定地、劳务发生地、交易结算地等，以达到避税的目的。

二、电子商务下避税的产生分析

（一）电子商务直接性与非中介化的特点

传统的税收是以企业的常设机构，即是企业的固定经营场地来确定所得的来源地。而电子商务的发展突破了企业发展原有的局限，它是建立在一个虚拟的市场上，只需要一个网站平台与相关软件支持就可以实现企业业务的开展，并不需要向以前那样特定的经营场地，也不需要代理商等机构。可以说，电子商务的发展打破了企业业务开展的时间与空间的局限，进一步推动企业的发展。但是，也存在其弊端。在征税上，对于传统的固定经营场所的定义就模糊不清，进而使征税管辖权受到规避，造成大量税收的流失，不利于我国经济的发展。

（二）电子商务无形化的特点

纳税人是征税活动的一个重要因素。但是，在电子商务的交易中，存在着纳税主体的多样化、模糊化等特征，因为在互联网的地址与现实世界的地址并不对应，网站设立者的身份与网站本身并没有直接的联系与对应关系。在电子商务的进一步发展下，由于互联网的保密性，电子消费信息很容易被隐蔽，很难对互联网下的贸易活动进行控制与管理，从而为网络纳税人的避税行为提供了有利环境，增加征税的难度。

（三）电子商务无纸化的特点

在传统方式下，税务机关可以针对企业的账簿、凭证、票据等记录对企业的利润进行有效的稽查。但是，无纸化是电子商务发展的一个特点，用数字合同、数字签字等方式取代了书面合同的、票据的签订，加上电子商务发展必要的保密措施，进一步加大了税务机关对电商企业财务经营的稽查难度，甚至在一些交易依据无法查证的情况下，纳税人的申报额势必会降低，这样实际征税的金额会大大的少于应缴金额，国家的税收将会大大的流失。

三、电子商务下反避税的措施

（一）完善税法

减少电子商务发展下企业的避税行为的有效途径之一就是完善现有的税收制度。就目前来说，可以通过对一些现有的税收法律的相关概念、基本原则、范畴等方面进行修改、删除，并且针对电子商务的特点进行重新的法律界定，增加相应的法律条款。例如，在电子商务发展下，对常设机构、无形资产等概念进行重新的界定，完善相关税收条款的制定，归纳合理的纳税流程，从而避免税收的流失。

（二）加强税务信息化建设

事物发展具有两面性。电子商务的发展一方面为避税提供了机会，另一方面，也为税务机关的征税方式带来新的创新。加强税收的信息化建设有利于是反避税的一个重要的手段。例如，借助计算机技术的发展与电子商务平台，进一步的完善税源管理的体制，实现对税源的有效监督。另外，还可以通过加强部门之间的合作与联系，借助技术的发展，积极使用相关的税收征管的软件，加强自身的管理，进而实现税务管理的一体化，提高征税的效率。

（三）加强国际合作，培养专业人才

反避税工作的顺利开展需要有专业的税务公务员的推动。因此，加强对税务人员的反避税意识的培训，提升他们的专业素质，熟悉各种避税的手段，能够有效的遏制电子商务的避税行为发生。另外，在解决跨国企业的避税行为时，需要加强国家间合作，建立相关的税收情报网，进而构建反避税的国际环境。

四、结束语

总的来说，电子商务的发展具有双面性。在市场经济的进一步发展下，税收的法律制度也要跟着进一步的调整与完善，推动电子商务朝着健康、有序的方向发展，进而推动国民经济的发展。（作者单位：重庆理工大学会计学院）

参考文献：

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[2]白伟.电子商务环境中国际避税的法律问题对策[D].四川大学，2007.

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