初探固定资产投资的会计核算

宋冉冉

摘要：企业对固定资产的投资不是为了出售，而是为了生产经营。企业对固定资产的投资不仅决定着企业未来的生产规模和能力，同时也影响着企业的经济效益，并且影响着企业生产能力水平和未来的发展。但是在现行会计制度中，企业对固定资产投资的会计制度存在不足，因此，本文重点探讨固定资产投资的会计核算，从分析固定资产投资的会计处理中存在的主要问题入手，提出了固定资产投资投资会计核算的不足。

关键词：固定资产；投资

一、固定资产投资的概述

固定资产投资是指购置和建造固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。固定资产投资包括改造原有固定资产以及构建新增固定资产的投资，也就是固定资产的改建以及扩建和新建、更新等活动。在企业看来，固定资产投资属于生产性投资，直接投资，对内投资。以固定资产对外投资就是以固定资产作为出资，投资于其他企业或者新设一个企业，从而取得被投资企业的股权，也是一种固定资产的投资。

固定资产投资的动机有：扩大经营规模：提高企业资产的利用效果以及分散企业的投资风险。

二、固定资产投资会计核算的现状

（一）固定资产的对内投资

根据企业会计准则规定，在企业固定资产购买以后，该固定资产原值等于该固定资产的购买价个再加上其运费，杂费，安装费等；从固定资产记入账中的第二个月开始，按月对该项固定资产计提折旧，并记入“累计折旧”账户，那么该项固定资产的余值则等于原值再减去累计的折旧之间的差额。固定资产的原值与固定资产的余额意义上有区别，因为原值能够准确地反映出固定资产投资规模以及固定资产数量的增减变化。固定资产的原值同累计折旧账户中的数据共同反映出固定资产磨损的程度，固定资产的更新规模和速度。并且固定资产原值还能计算出多项固定资产效益指标，动态指标与静态指标等。因此，在会计核算中准确地反映固定资产的原值尤为重要。固定资产科目一旦入账，任何会计人员不得随意对之增减变化，固定资产减少指的是对固定资产的处置，包括固定资产的报损、报废、借用、核销、有偿利用或变价出售、安全与完整的责任处理及产权纠纷调处等。

固定资产改良支出，在会计准则中规定计入固定资产账面价值，在后期该项固定资产增加后的数额不该超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额如果超过该固定资产可收回金额的部分，则应该直接计入当期的营业外支出。

固定资产大修理是指对企业对固定资产进行局部或全部更新，这也是一种投资。根据准则规定，在大修理前将目标固定资产账面上的余额全部归集到“在建工程”科目，等到全部完工后，再将该科目结转到有关科目上去。但是现如今很多企业发生的大修理支出费用不均衡，企业为了均衡成本负担，准则规定企业可以采用预提费用或费用摊销的方法，记入“待摊费用”账户，以后在结转。

企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的费用，首先判断该固定资产是否符合确认条件，如果确实满足固定资产确认条件，那么企业就该予以资本化，计入相应固定资产的账面价值；反之按费用化进行处理，记入当期损益。

企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的费用，就不用上述方法判断该固定资产是否符合确认条件，一律按费用化进行后续处理。如果发生的费用较多的情况下，应先通过在“在建工程”科目中核算，等该工程达到预定可使用状态并交付使用时，再转入到“长期待摊费用”科目中核算；如果费用较少的情况下，维护或装修等费用则应当在发生的时候计入当期损益。

（二） 固定资产的对外投资

众所周知，企业取得固定资产的唯一目的是为了维持企业正常生产经营的需要，然而在经济日益发展，全社会商品经济持续增长的情况下，企业为了取得更多的经济效益和更长远的发展，使自身未来发展更加顺利，许多企业开始对固定资产对外投资，因而在我国以固定资产对外投资的活动也越来越频繁。新中国成立以后我国陆续颁布了的一系列会计准则，使我国的会计核算已逐步与国际会计核算体系结轨。我国企业根据准则要求，对固定资产对外投资，资产投资方借记“长期投资”“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目。接受方则借记”固定资产贷“实收资本”及“资本公积”。投资方首先对投出固定资产进行清理，即借记“固定资产清理”“累计折旧”贷方则记入固定资产原账面价值，同时按投资应支付的税费借方登记“固定资产清理”贷方记“应交税费”二级科目为增值税、城建税等。最后差额若在贷方记入“营业外收入”，若在借方则记入“营业外支出——处置固定资产损失”。

三、固定资产投资会计核算存在的问题

一是目前国家对固定资产的折旧年限并没有统一的标准。国家的会计制度在这些方面并没有做任何的规定，只是明确表示企业可根据自身行业特点自行确定，看起来没什么漏洞，其实这不但有利于企业进行盈余调节，而且企业还能够操纵利润，这不利于整个社会的发展。

二是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于对费用和成本责任中心的考核。一般而言，生产部门的管理决定了企业发生的生产用固定资产修理费用的多少。企业的修理费用想要大大节约，就要从对车间日常的维护工作做得完善，这样企业的生产效率也会随着提高。然而新准则规定该费用全部计入管理费用，不再归集到各个生产部门的制造费用，这不仅导致企业的经营成本失真，并且虚增了企业管理费用的金额，这就会导致责任与权利的不一致，也不利于企业对成本管理。

三是准则规定的生产用固定资产修理费用应该计入“管理费用，不便于企业的对生产经营进行决策，导致劳务和产品的实际成本信息失真现如今，固定资产修理费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业中，企业通常在计算企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用时，排除了劳务成本或产品成本，但这样不能真实并完整地反映企业生产消耗的水平，且降低了企业的成本信息的使用价值。

四、完善固定资产投资会计核算的措施

（一） 继续沿用旧的会计准则中的关于“固定资产费用化的后续支出应计入有关成本和费用”的规定

按照谁受益谁承担的会计处理原则，若固定资产的修理费用与企业销售部门相关，则固定资产的修理费的后续支出应计入“销售费用”；列入“制造费用”账户的应该是生产部门发生的固定资产修理费等后续支出的费用；如果是与管理部门有关的固定资产修理费等后续支出应计入“管理费用”。

（二） 将不符合固定资产确认条件的制造车间修理费用的支出，记入“预付账款”账户

在企业进行处理时，对不符合固定资产确认条件的制造车间的大修理费用的支出，应该记入“预付账款”账户，并且分期摊销费用。

五、结论

企业对固定资产的投资不仅决定着企业未来的生产规模和能力，同时也影响着企业的经济效益，并且影响着企业生产能力水平和未来的发展。如今，市场竞争日益激烈，社会朝向多元化发展，各企业面临着巨大的挑战，这时做出正确的固定资产投资决策起着关键性作用。如何对固定资产投资的会计核算会影响双方的经济利益，具有决定性作用，现行的会计制度还有待改善。希望在本次对固定资产投资会计核算的措施的建议中，能够使企业在未来的发展中起到积极的作用。（作者单位：重庆工商大学）

参考文献：

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[2]陈光.《今日财富（金融发展与监管）》.2011.

[3]Ronald Dusk，Brenda Shay Dusk，Julie Anne Raga. Foundations of Business Ethics[J]. Wiley-Blackwell，2011