从税收筹划到税务管理的转型

郭建生

[摘要]税务管理是税收筹划和风险控制的有机结合，是对税收筹划过程中有关风险的有效控制。相比较传统税收筹划，税务管理更加注重对纳税乃至经营全过程的风险控制，更加强调事前管理。通过事前管理，为企业实施有效税收筹划提供了更大的实施空间和主动性。企业如何实现税务管理与财务管理、内部控制、业绩评价乃的对接，从而更好地发挥税务管理的价值创造优势，并且有效规避和控制风险，成为当前企业面临的重大问题。

[关键词]税收筹划；税务管理；转型

一、税收筹划和税务管理的涵义及关系

税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内，以税收政策为导向，以节税为目的，选择和安排企业筹资、投资和经营及交易等事项的过程，是在对税收法规学习、研究的基础上，对生产经营活动和财务活动进行统筹策划获得财务利益的行为。

从本质上说，税收筹划是一种理财行为，属于纳税人的财务管理活动，并赋予了财务管理新的内容。如何在控制风险的前提下更加合理地进行税收筹划，实现企业价值最大化和可持续发展，成为企业战略管理中需要重点考量的问题。

税务管理是在税收筹划的基础上发展、衍生出的一个概念。企业税务管理是一种不同于税收筹划的过程管理，或者讲是一个系统的管理进程，是企业在法律允许的范围内，根据自身的实际经营状况和经营目标，在控制税务风险的前提下为实现企业纳税成本的最小化，而对企业的涉税业务和纳税事物进行分析、筹划、监控、预测、实施等全过程的管理行为的总和。

企业税务管理研究的是在控制风险的前提下如何降低企业的纳税成本。从这个意义上讲，税务筹划仅仅是税务管理的一个部分，而税务管理还包括了税务风险防控。税务筹划主要研究的是如何降低企业的纳税成本，而税务管理的目的除了要降低企业的纳税成本外，还要控制企业的税务风险。两者相互制约、辩证统一，共同服务于企业战略目标的实现。

二、做好税务管理需要把握的基本原则

（一）合法和诚信原则

企业在实施税务管理工作中，要严格地遵守相关法律法规，通过合法的手段为企业节约纳税成本。否则，所实施的税务管理工作很可能就沦为偷税、漏税的行为，企业为此也会遭受严厉的法律制裁，企业财产、声誉等都会受到严重影响。

企业在税务管理工作中也要严格遵循诚实守信的原则。企业的诚信纳税行为不仅可以有效地减少税务风险，其诚信的精神也能获得企业管理层、员工等内部群体以及商业合作伙伴等外部群体的信任，同时也更容易获得政府部门、社会公众的支持和认可，提升企业社会形象，改善企业社会关系，降低管理成本和合作成本，为企业的长远发展奠定基础。

（二）全面控制原则

企业税务管理工作的重心应放在纳税行为之前。相比被动的事后管理，事前管理能够预判可能的筹划空间和机会，提前预計可能出现的税务风险，从而设计最优化的税务管理方案，进行科学的决策和有效的反馈。

在此基础上，企业应该进一步梳理与税收有关的经营过程和管理环节，通过建章立制，将风险防控工作融入投融资决策和生产流程，与企业内部控制和业绩评价等有机结合，建立全面的、一体化的控制体系，从而保证整个管理过程的连贯性和有效性。

（三）经济效益原则

成本效益原则包含两方面的内容：一方面，企业要通过寻求纳税方案的最优化选择，降低纳税成本；另一方面，税务管理在帮助企业获得节税收益的同时，本身也会产生相应的管理成本。要符合成本收益的原则，就必须使企业因采取税务管理而产生的额外管理成本不能超过企业最终获得的节税收益。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益；一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能简单认为税负最轻的方案便是最优，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。

三、税务管理的系统构建

作为一个系统工程，税务管理要间接服务于企业的财务目标，并要最终服务于企业战略目标。

（一）管理前置：与财务管理的结合

从根本上说，税务管理应该归结为企业财务管理的范畴。基于战略视角进行税务管理，不能仅仅通过某些具体税种进行筹划和安排，而应当从资金运动的全过程进行整体把握，具体包括资金的筹集、使用和分配环节的税收筹划和税务风险控制。

1.筹资过程的税务管理。主要是分析在税收因素的影响下，资本结构与企业价值的关系，涉及的问题包括：资本结构的变化如何影响企业的税负及业绩，企业如何在筹集过程中进行税收筹划实现企业资本结构的优化，等等。

2.投资过程的税收筹划。经济学理论认为，税收通过影响资本成本从而影响投资决策，投资决策取决于每一新增投资的边际报酬率，而税收正是通过影响边际报酬率而影响企业的投资决策。因此，进行税务管理，需要关注税收对投资决策的影响，进而从企业投资过程中寻求税收筹划的技术和方法。

3.股利分配过程的税务管理。股利分配是股东投资过程中的收益环节，通常包括股息所得和资本收益所得。通常情况下，股息所得的税率要比资本收益所得的税率高，这种不同股利分配政策在股东利益上的差异，为企业股利分配过程进行税收筹划提供了一定的空间。企业在进行股利分配的过程中，在遵循税收制度的规定的前提下，可以通过选择有利于股东利益的股利政策，使得股东的税负最轻，达到股东利益的最大化，实现企业财务管理的目标。

（二）管理嵌入：与内部控制的结合

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。税务风险作为企业在经营过程中需要防范和控制各种风险之一种，理所应当被纳入企业内部控制要素之内。只有对纳税环节的各类风险进行合理预期和有效控制，才能保证企业真正享有税收筹划所带来的节税收益，实现价值最大化。

既然税务管理是伴随企业从始至终，那么企业从拟投资设立到生产、销售直至进入清算都不同程度地存在着需要规避的税务风险。加强内部控制，对纳税风险进行有针对性的风险分析和风险应对，建立相应的管理体系和运行机制，把纳税风险降至最低，是企业税务管理的重要课题。

建立税务风险预防机制，可以从如下几个方面着手：首先，企业管理树立正确的纳税意识和风险防范理念，防止和杜绝一味“逃税”、“漏税”的错误观念；其次，应加强对当前国家税收政策的研究力度，防范在政策上给企业税务带来风险；再次，企业应保持谨慎态度对待企业纳税筹划，要合理选择优惠的政策路径；最后，企业应定期收集相关信息，对企业税务管理的效果进行评估，以便及时调整和改善企业的税务策略。

（三）管理促进：与业绩评价的结合

业绩评价是企业为了衡量企业既定目标的实现程度，以及企业内部各部门、个人对目标实现的贡献程度的一个评判过程。具体地说，业绩评价是指评价主体运用数量统计和运筹等方法，采用特定的指标体系，对照设定的评价标准，按照一定的程序，通过定性定量对比分析，对评价客体在一定期间的业绩作出客观、公正和准确的综合评判。

稅务管理最终目标也是协助企业财务管理目标乃至战略目标的实现。从根本上讲，一套合理有效的评价机制理所应当要把税务管理的成效纳入到相关部门的考核评价指标当中去。这样可以及时总结经验和教训，对问题进行分析和反馈，兴利除弊，不断提高税收筹划水平。

税收筹划评价体系大体可以分为两个层次：一是可以进行量化的指标评价标准，可以根据财务数据进行分析和评价；二是不可量化的非财务指标评价标准，需要按照一定的步判断标准和环境因素来进行判断和分析，具有一定的人为主观因素的影响。

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