企业财务内部控制评价体系构建探讨

邹文杰

摘 要：目前，我国大部分企业能够按照《企业内部控制规范》要求建立内部控制制度，但由于领导重视、考核机制不健全等原因，导致内控制度在执行中出现许多漏洞，需要企业通过评价机制及时发现问题并督促整改。内控评价体系是内部控制制度中一项重要内容，它可以帮助企业内控制度与经营战略相衔接，并保证企业内控制度得以顺利执行。本文通过对我国企业内控评价体系中普遍存在的问题进行分析的基础上，提出完善企业财务内控评价体系的若干建议。

关键词：财务内部控制 评价体系 问题 建议

一、企业内控评价体系构建中存在的问题

1.企业内部评价体系缺失。财务内部控制评价工作是检验企业内控制度设计合理与执行有效的重要手段，而目前我国多数企业只依赖会计师事务所定期对本单位内控制度进行评价考核并出具评价报告，由于中介机构评价工作时间期限单一及审计独立性易受董事会影响等原因，无法真正发挥内控评价工作的作用。因此，内部评价工作应有企业内部审计部门根据战略目标及工作需要不定期开展。然而，我国多数企业出于成本、人才资源等因素考虑，未在内部成立审计部门或者虽然成立审计机构，但由于内审机构隶属于财务总经理或财务部门，导致内控评价工作缺少独立性、客观性。

2.只注重流程控制，忽略治理结构控制。目前，我国多数企业在设计与评价内控制度中，普遍存在着重业务流程层面而忽视内控环境、治理结构的问题。企业内审部门或外部中介机构在对企业内控制度设计合理性及执行有效性进行评价时，往往只对销售循环、采购循环、投资循环等业务过程是否经过授权审批、复核及岗位是否分离等风险点进行抽样，最终形成其对本单位内部评价报告。而对于外部宏观政策变化等因素影响及企业董事会、监事会等决策机构设置是否合理未给予足够关注，导致内控评价范围狭小，无助于企业内部控制制度与经营战略进行有效结合。

3.企业内控评价标准缺少统一性。目前，我国企业内控评价工作是按照《企业内部控制规范》、《内部控制审核指导意见》文件规定开展，但由于多数企业对内控评价体系缺少必要的了解，加之相关文件对于评价体系的建立仍停留在概念层面，导致企业对于评价目标、评价方法及标准缺少统一的认识。 同时，由于评价指标不统一，审计、财政等部门在对企业内控评价执行是否合理、到位等内容进行监督检查时无法得出统一、客观的评价结果，甚至由于监督的复杂性，使内控评价监管处于空白领域，无法发挥监管工作对于督促企业建立、完善评价体系的作用。

4.企业内控考核机制不健全。目前，我国大多数企业内控评价工作只停留在文字表面，企业为了应付监管部门检查而制定了科学、详实的评价方法、标准，但在具体执行中，受到成本效益考虑、领导重视不足等原因影响而未得到有效执行。同时，即使内部审计与外部中介、政府部门在评价过程中发现企业内控在设计、执行中存在的问题，由于经济利益、审计人员责任心及被审单位多方阻挠等因素影响，而使发现的内控不足未被审计部门及时反映给企业管理层，内控评价工作作用未得到真正发挥。

二、完善企业财务内控評价体系的若干建议

1.统一企业内控评价标准，提高评价体系可行性。企业在制定内控评价体系时，首先应根据本单位经营目标进行定位，并在此基础上制定评价内容范围及评价方式，并允许内部审计部门在具体评价时从经营目标入手，也可以针对内部控制各要素入手。其次，将评价标准为分一般与具体两个层次，促使企业在对内控进行评价时能够按照一般标准作为基本原则，并将各个经济业务活动及循环按照具体标准进行有针对评价，提高评价标准的科学性及可操作性。

2.合理选择内控评价指标，提高评价结果客观性。 企业应科学使用财务与非财务评价指标，在对财务指标进行评价时应对内控漏洞进行综合、统筹考虑，充分分析未达标项目产生的原因，将财务与非财务指标结合使用，提高评价公允性。例如，企业规定的应收账款回收率评价指标为60%，内审部门通过计算得出本单位某会计年度实际回收率为50%，内审部门随即得出销售及财务部门催款不利的结论，由于评价财务指标中未包含经济下行压力、信用审批不利等因素，导致评价结果失去公允性。

3.重新定位企业内控评价目标，实现企业战略目标。企业内控目标不可片面地定义为满足政府、中介机构等监管部门对于建立、执行内控制度规定，内控目标应紧紧围绕企业经营战略目标的实现，通过建立内控制度以规范企业各部门及全体员工行为，在提高会计核算水平的同时，保证资产安全、完整、有效。因此，企业应重新认定内控评价目标，评价目标应以内控目标及企业经营战略作为出发点，评价本企业制定的内控制度是否科学有效及是否得到全体员工的执行。同时，内部审计机构及外部会计师事务所、政府监管部门在对企业内控进行评价时，还应将内控制度对企业经营战略实现程度作为审计、监管内容。

4.企业制定合适的会计控制系统。对会计人员实行岗位责任制，做到每件事都有人负责，利用会计的独特职能对各个关键风险点进行控制，规范会计工作的办理程序，形成统一的会计系统，加强内部控制。如：建立完善的财务报告管理体系，严格控制财务报告的审核批准。企业应要求会计工作人员运用统一的会计计算与核算标准，确保财务信息的一致性和企业效益的真实性。企业要有账务处理系统，严格把关财务报告、会计凭证、会计账簿、会计复核等，使会计记账在程序上正确有效。此外，还应充分调动员工的积极性，注重员工的福利，改善工作环境和条件，利用升职、轮岗、培训、奖励等手段提高员工的忠诚度，为企业创造更大的经济效益。最后，企业还应该建立会计档案，收集各种财务资料信息，以备查账、审核，分析数据，为企业提供决策支持。

5.鼓励企业员工参与评价，营造企业内控评价氛围。一是企业领导应提高对内控评价工作重视程度，在人、财、物等方面给予内审部门必要的支持，同时定期对内审部门进行业务培训，将内审工作人员派驻至企业生产、销售第一线，使其在评价工作中不断提高客观性与准确性，以适应各种评价指标对一线经验的要求。二是企业各部门应摆脱以往内控执行只是财务部门负责的错误思想，积极给予财务、内审部门开展工作必要的支持，对于内审部门在内控评价报告中提出的问题进行及时整改，并将本部门在生产、经营中遇到的管理、财务问题或合理化建议及时反馈给财务、内审部门，为企业管理层决策提供依据。三是企业应建立评价考核奖励机制，对于在内控制度设计及执行中表现突出的部门及员工给予精神、物质奖励，充分调动企业员工参与内控评价工作的积极性，营造良好的内部控制评价环境，实现企业经营战略目标。

三、结语

建立与完善企业财务内部控制体系是现代企业的发展需要，又有利于防范财务和运营风险，化解危机。企业实行有效的内部控制是长期发展的基础，企业界和学术界对内部控制特别是财务控制问题的进行了深入的研究，以提高企业的抗风险能力和管理水平，提高企业的管理效率，促进企业经营管理目标的实现，保障企业的可持续发展。内部控制是风险管理的重要组成部分，其实施效果是有关学者关注的焦点，完整、系统的内部控制评价体系是比较内部控制效果的最重要手段，也是指导我国企业内控评价建设的关键。构建、完善企业内部控制评价体系有着重要的时代意义和经济意义。

参考文献：

[1]郭东方：企业财务内部控制评价体系构建探讨，市场研究，2015年03期.

[2]陆文斌，颜端阳，吴杰：高校内部控制评价体系构建问题探讨，会计之友，2014年09期.

[3]林容：企业财务内部控制评价及风险控制，中国外资，2012年05期.