新准则下合并会计报表合并范围的探讨

王立华

【摘 要】由于全球经济的不断发展，很多企业在社会发展中实现了并购活动。要对这种并购活动进行准确的分析和整理，在合并会计报表理论中提出新的发展要求。在新准则形式下，要实现合并会计报表的规范性，就要对一些合并范围进行分析、理解。中国石油宁夏石化分公司在本文中对新准则形式下合并范围进行讨论、研究，抓住控制的主要特点，从而对一些合并范围出现的情形进行阐述。

【关键词】新准则；合并会计报表；合并范围

一、引言

新准则形式下实现的合并报表在发展期间具有更大的现实意义，它在应用方式上更规范、严谨。合并会计报表是母公司与子公司共同实现的会计主体，根据母公司与子公司对会计报表的分析和整理进行编制，从而反应出企业财务的具体其情况。而合并财务报表的合并范围不仅要对子公司实现的会计报表进行编制，它的准确性也影响着合并报表的完整性。

二、控制是合并范围确定的理论基础

合并理论在确定方式中实现的基础是控制，根据我国在《会计准则》中对控制提出的相关定义。控制是企业能对另一个企业中的财务状况、经营政策进行决定，从而在经营活动中实现更多的经济利益。在会计准则表现形式下，控制主要体现在3个重要标准，第一，控制能对企业中的战略提供良好的经营目标和财务政策，使企业实现更好的决定方向。第二，控制具有一定的利益标准，具有享有利益的能力。第三，控制能为各个能力实现权利的增加效果，能保护利益实现的数量。具体表现为，控制者所形成的根本利益在发展中不具有一定的权益，而且子公司控制者也没有相关的法制控制权利，所实现的利益形式不能表现在其他股权利益者上。所以说，控制作为一个连接形式，在法制建设和集团财务合并报表中都体现为编制财务报表的基础点。

三、新准则在控制的特点

在新准则发展中，将控制作为合并范围中的主要理念，所以财务合并报表的合并范围就应以控制为基础理念。例如，新准则中，母公司能够合并所有子公司；如果子公司出现破产现象，母公司能对破产程序进行整顿；母公司也不会对子公司实行控制；母公司、一些非经营公司以及联合控制主体都不能对投资单位进行控制。而且，无论是已经纳入合并范围的子公司，还是一些特殊的情况，在这些规定中，控制不是在法律形式上进行控制，而是根据实际的发展意义进行控制[2]。在某种条件发展下，尽管一方具有股权形式，但根据公司在协议上的相关规定，该方在实际控制期间没有一定的权利，也不能实现财务合并报表。相反的，如果一方没有控制股权，投资对象在实际控制中就具有一定的权利，在控制过程中就能实现相应的利益，但这期间形成的财务报表对所有者实现的收益为负值，如果实现持续的经营方式，就能实现合并范围。但在新准则形式下，这种合并范围在实现期间已经不能作为主要的原则，无论是比较小规模的子公司，还是性质比较特殊的子公司，在经营期间都能纳入合并范围中，这样不仅能真实的表现出企业的财务情况，还能实现整体的经营策略，从而为投资者在发展财务信息方向上实现良好的服务目标。

四、在控制界定下，应纳入合并范围的情形

在新准则实现控制情况下，如果纳入合并范围会出现哪些情形。第一，母公司或子公司在投资形式上实现多数表决权，就能对投资单位进行控制，这期间，投资公司为子公司形象，所以它能够纳入合并财务报表的合并范围中。如果具有相关依据情况下，母公司就不能控制相关投资单位。被投资公司能够控制期间，还要对其他公司债券进行转换，从而保证一定的表决权。如果母公司在投资形式上没有过半表决权，母公司只有满足一些条件才能实现合并财务报表的合并范围。但母公司在一些条件下是不能控制被投资单位的，如被投资单位与其他投资者之间具有明确协议，如根据公司的相关协议，被投资单位的经营方式和策略有权利决定，如有权任职被投资单位较高的管理职位，有权对较高管理机构进行表决等。第三，在获得控制权利后，在权益上实现的数目比较多的子公司来说，传统的准则方式母公司是不能将子公司纳入合并范围中的，而新准则形式下，一些被收购的子公司能够对其控制并纳入合并范围中。

五、在控制界定下，不应纳入合并范围的情形

根据新规则中采用的控制标准可以看出，投资者在控制形式中只能对合并企业实现共同控制，不能进行单一控制方式，所以合营企业中不是母公司的子公司就不能被纳入合并范围中。在新准则规定下，有些公司是不能被纳入合并财务报表的合并范围中的，例如：一些已经被整顿的、破产的子公司；已经宣布破产的子公司；在经营期间，产生负效益的子公司；母公司已经放弃的子公司；通过联合控制的主体；母公司或其他企业不能控制的被投资单位等。

六、结论

合并财务报表在经济发展形式上要体现“控制”这一概念，规范控制的变动范围、明确控制的主要改变，然后根据一定的合并范围进行完善、修订，这样才能在实际操作中实现控制作用。在新准则实施下，必须要根据相关的标准发挥实质性的控制，在科学规定指导下保障合并报表的质量，从而实现财务报表合并范围中的真实内容。

参考文献：

[1]金怡.合并财务报表会计准则的国际趋同：演进与路径[D].天津财经大学，2012.

[2]赵红梅.企业合并会计报表合并范围问题的探讨[J].中国外资，2012，02：101+103.

[3]孟晓宇. 合并会计报表的国际比较——新准则下会计报表合并范围的比较分析[J]. 商，2012，08：49.