农民专业合作社部分会计科目调整研究

赵付德

摘 要：农民专业合作社的会计科目设置，应根据具体情况而定。现在使用的专著《农民专业合作社财务会计制度及操作实务》，一共设立了37个一级会计科目，绝大部分都是适用的，仅有极少的会计科目似乎不够科学。因此，对农民专业合作社部分会计科目的调整进行探讨，以期不断加以完善。

关键词：农民专业合作社；部分会计科目；调整

中图分类号：F325 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）19-0091-02

一、应调整的会计科目“产品物资”

现合作社会计用书中的“产品物资”科目，核算合作社的各种产品和物资，包括合作社购入并已验收入库的各种物品，还包括合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的物品，可见核算内容过于繁杂，不利于会计记账和成本分析。据此，可考虑取消此科目，重设会计科目，设置“农业生产资料”“农产品”（畜产品、水产品、花木产品）等几个一级会计科目，还可根据实际需要设置明细科目。

二、“农业生产资料”科目使用方法

（一）本科目属资产类

借记核算单位的农用生产资料增加额，贷记核算单位的农用生产资料减少额。种植业农民专业合作社、畜牧业农民专业合作社、水产养殖业农民专业合作社、花木类农民专业合作社均可设立本科目。本科目应用例：

例1.某地丰硕大豆农民专业合作社于2014年4月初购进一批农用物资，大豆种子600斤，每斤单价8元；杀草剂50斤，每斤单价14元；尿素35袋，每袋单价220元。该社以现金付完全部购货款，取回发货票，所购物资也都验收入库了。合作社应作的会计分录为：

借：农业生产资料——大豆种子 4 800.00

农业生产资料——杀草剂 700.00

农业生产资料——尿素 7 700.00

贷： 库存现金 13 200.00

例2.丰硕大豆专业合作社成员李四于2014年5月4日从本社领走大豆种子140斤、尿素10袋，均用于本社的大豆生产，已做完材料出库单。合作社应做的会计分录为：

借：生产成本——大豆 3 320.00

贷：农业生产资料——大豆种子 1 120.00

农业生产资料——尿素 2 200.00

例3.某地似锦花木农民专业合作社于2014年4月15日从牡市某店购回串红花籽2斤，每斤160元，叶美丽花籽2斤，每斤180元。购货款均以现金付讫，所购货物全部验收无误，发货票也已取回。似锦合作社应做会计分录为：

借：农业生产资料——串红花籽 320.00

农业生产资料——叶美丽花籽 360.00

贷：库存现金 680.00

例4.似锦花木合作社于2014年4月22日将所购入的两种花籽全部种在了本社的花圃里，本社成员麻七和胡八承担了劳务，合作社应付给每人工资150元，有关的原始凭证已做完。本社会计应做会计分录为：

借：生产成本——串红花 470.00

生产成本——叶美丽花 510.00

贷：应付工资——麻七 150.00

应付工资——胡八 150.00

农业生产资料——串红花籽 320.00

农业生产资料——叶美丽花籽 360.00

（二）“农产品”科目使用方法

本科目也是资产类科目，种植业合作社应设此科目。该科目的使用方法是，借记已生产完工待售的农业产成品金额，贷记农业产成品减少金额。农产品包括粮、豆、薯、菜、药以及其他农业经济作物等，本科目应按农产品的名称设置明细科目。本科目应用举例：

例1.某地金穗玉米农民专业合作社，2013年秋天喜获丰收，一共收回成品玉米480 000斤，全部验收入库。合作社会计汇总玉米生产成本，一共是161 600.00元，据此填制有关的原始凭证，应做会计分录为：

借：农产品——玉米（480 000斤） 161 600.00

贷：生产成本——玉米 161 600.00

（三）“畜（禽）产品”会计科目使用方法

本科目属资产类，畜牧养殖业合作社应设此科目，牧业合作社饲养生产出来的准备用于出售或它用的畜（禽）成品，按实际发生的生产成本，借记本科目，贷记生产成本等科目，本科目应按畜（禽）产品的具体名称设置明细科目。

例1.裴德镇某养猪专业合作社于2013年6月末准备出栏18头成品育肥猪，总重5 040斤，合作社会计汇总这批猪的生产成本，一共是28 224.00元。应做会计分录为：

借：畜产品——育肥猪（5 040斤）28 224.00

贷：生产成本——育肥猪 28 224.00

三、“股金”科目应改为“股本”科目

现行的合作社会计专著中，有一权益类科目“股金”，可改为“股本”科目，这样能更科学、准确一些。因为加入农民专业合作社，不仅可以用货币资金入股，也可用固定资产、产品物资、耕地等非货币资产作价入股。“股本”科目内涵多，外延大，使用范围宽泛。股本科目使用举例：

例1.杨木乡某村有6户农民于2012年5月组建一个水稻专业合作社，其中理事长张三出资70 000.00元入社，成员李四以一台小型收割机入股，协议作价50 000.00元，成员王五以45亩耕地入股，协议作价40 000.00元。合作社应做会计分录为：

借：库存现金（银行存款） 70 000.00

固定资产——小型收割机 50 000.00

无形资产——耕地（45亩）40 000.00

贷：股本——张三 70 000.00

股本——李四 50 000.00

股本——王五40000.00