新常态经济企事业单位预算管理流程设计问题探讨

摘要：伴随着我国新一轮经济深化改革的推行，管理会计的建设工作将成为我国会计改革新阶段时期的主要发展方向，而作为管理会计当中的重要构成内容，预算管理的全面、有效推行与实施将对于各企事业单位明确自身的发展目标起到重要的推动作用，并且对于各企事业单位所需共同遵循的会计管理准则也予以了明确，在增强企业管理、提升生产经营效益方面将会发挥出重要的作用价值。

关键词：预算编制；预算评估；预算执行；预算监控

为了适应我国现阶段的经济发展转型趋势，对于管理会计的建设事宜也被提上了日程，在 号《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中明确指出管理会计是会计改革发展的主方向，增强管理会计的制度化建设与人才培养是会计改革的核心内容。管理会计作为会计系统当中的重要内容之一，其中涵括了预算管理、目标预测、成本管理、政策导向、风险控制以及绩效考核等多个方面的内容，在此之中，整体性的预算管理内容是针对企事业单位全部经营活动的具体量化与规划安排，是针对企事业单位收支情况的实际规划与动态管控手段。

一、不同预算编制的优缺点探讨

在预算编制工作当中，可以应用的手段方法较多，其中主要包括有增量预算、零基预算、固定预算、弹性预算、定期预算、滚动预算等，预算编制方法的差异化也导致其各自存在有其相对应的优缺点，现比较如下：

（一）增量预算与零基预算比较

1、增量预算

增量预算即就是应用过去一段时期的预算，又或是以实际的业绩量为基础所编制出的新预算，于先前的数字基础之上增添以相对应的内容，其中数值部分的计算是基于过去一段时期的资源配置状况，此种方式是在原本的基础之上所加大的，是一种忽略经济变化因素的计算方式。此种预算编制较为关注于财务的结果状况，而对于员工的个人业绩则不予考量，是一种非定量业绩计量方式。

优势：第一，预算量是稳步提升的，同时变化情况也是逐步升高的；第二，对于领导而言其可以在一个相对稳定的基础之上来经营自身所管理的部分；第三，预算系统较易于操作与理解；第四，各个部门之间的预算工作协调起来也较为简便。

不足：第一，此种方法是一种基于理想假定的平稳经营状况下所进行的预算计量方法；第二，新观点动力无法开启；第三，成本动力未得到显著缩减；第四，超脱了实际的经济运状况，在经营活动发生波动时预算目标难以实现。

2、零基预算

零基预算即为在忽略前一年度的经营状况下，于新的期间之内重现判定所有的收支状况。在最初阶段变异“零基础”为起始点，需针对部门当中的实际收支状况予以精确的分析，同时依据未来的需求情况来编制出相应的预算规划，无论先前的预算高低状况，在实际的编制过程中会在企业当中的某一部门进行试运行，并且依据先前的结果以及目前的预测状况予以计量，而后总结并提升应用以更高层次的战略目标。

优势：第一，预算编制充分顾及到了经济环境的改变；第二，促使资源分配的更为科学；第三，可促进各部门间的协同配合；第四，可识别及清除干扰因素；第五，激励管理层思考最佳的管理方式。

不足：第一，编制的过程较为繁杂且费时费力；第二，对于长期目标存在轻视，过于注重短期效益；第三，要求管理团队要具备以丰富的实践经验。

（二）固定预算与弹性预算比较

1、固定预算

固定预算是依据预算期当中的平均业务量状况为底层基础，开展下一次编制预算，较常应用于费用支出预算亦或是预算较为稳定的内容，例如折旧、工资等。

优势：编制较为简便，大多以前期为基础。

不足：对于新成立企事业单位而言，由于缺乏前期数据，因此无应用价值。

2、弹性预算

弹性预算即为于基础数字之上进行加减，并依据量、本、利三者间的勾稽关系所开展的编制预算工作，如：收入增多亦或是变动费用降低。

优势：较适宜企事业单位的发展需求，可于原有基础之上予以适当的增添或降低，此种方式较多适合应用在和业务量所相关的预算项目当中，例如：变动费用、水电费等。

不足：大多变量于预算期当中存在有不确定情况，从而致使编制出现误差情况，在编制此类状况之时，对于原基础仅能够作出大致估计值，对于新产品、新业务的开发等变动预测不适用。

（三）定期预算与滚动预算

1、定期预算

定期预算是将固定时间跨度作为预算期，例如较常应用的一年、半年、一季度等。

优势：时间范围较为固定，前后期阶段具有可比性。

不足：对于新企事业单位或是执行中间清算单位不适用。

2、滚动预算

滚动预算即为在编制预算当中，将前一阶段预算数值逐步向后滚动，前后阶段预算值会伴随经营状况的改变而发生变化。

优势：可适应不同的经营期改变情况，能够确保较为稳定的编制事业，且可依据预算执行状况而予以调整，有助于确保企业经营管理的长效、稳定。

不足：若预算期相对较长，可能会导致预算不够确切，不利于长期发展。

二、预算监控执行流程

预算监控执行流程大致可分为三个阶段，即：首先，单位各个掌控具体的经费使用的部门，于年底之前依据下一年的工作规划并参考历年来的费用使用状况，编制并同时上报部门的费用预算表到财务管理部门；其次，由单位财务部分统一整理并针对各部分所上报的预算报表，与往年的费用使用情况进行对比，并结合以实际情况作出合理性的预算规划；最后，组织各部门的费用预算讨论会议，针对报表所提出的预算费用数据予以通过或驳回，并经由领导最终批复。最终的审批结果经费预算指标下达到各个部门。

三、预算考核与评估

考核与评估工作通常会在年终与年末进行两次，为了方便对预算执行情况与结果的考核工作，应当将各单位工资酬劳、奖金分发、干部任免等与考评结果相挂钩。在年中考核时通常是以各部门所提供的报表数据位依据，重点分析实际的完成状况，若出现经济政策改变亦或是非人为因素原因，便需要对全年计划进行调整。在年末考核工作中通常分为以下几步实施：

第一，成立考核小组：由单位的财务、行政、人事等部门所共同构成联合考评小组。经由预算小组对于各部门的工作予以协调；财务部分对财务指标以及基础财务管理工作进行考核；人事部门针对员工的工资与奖金进行考核；行政部门针对岗位升降以及基础的管理状况进行考核。

第二，布置考评指标：成立考核小组后，下发具体的考评通知。其中含有：参加考评的人员、时间、要求以及相应的所需资料，及不同部门间的协同配合要求等。

第三，现场考核：可贺人员针对每个部门在年初所下发的目标任务书进行逐项核查，其中重点核查以收入、成本支出、消费性支出等内容。

第四，考核结果评估：对于考核所完成的实际情况，同念出目标任务间的差距进行分析考核，其中一般包括有由于政策调整而导致收治缩减；因为国家政策或经济变化所造成的收治缩减；因为市场出现较大变化，而超出了预算范围之内的情况；出现非人为因素的不可抗拒因素，导致预算无法完成。

结束语

总而言之，在新经济常态下企事业单位应当开展全面性的预算管理工作，充分应用多种不同的预算编制方法，合理发挥出不同预算编制方法的优点特性，以达到扬长避短，互为补充的管理效果。针对预算管理工作的执行过程要采取严格的监控手段，并予以科学性的考核与评估，从而就不足之处作出相应的合理化改进，以促使企事业单位的预算管理流程能够不断的趋于合理化。最终希望借助于本文的分析研究，能够给予相关企事业单位的预算管理工作提供一些可供参考的内容。

参考文献：

[1] 杨玉明.会计电算化下企业预算管理的运行探讨[J].信息系统工程，2012，（2）.

[2] 杨庆成.财务预算管理工作存在的问题与对策[J].中国外资（上半月），2013，（7）.

[3] 刘湘玉.基于科学发展观的企业财务预算管理[J].经济经纬，2016，（1）.

作者简介：路国朋（1987.12-），男，河南林州人，本科，中级经济师。工作内容及方向：财务管理、经济管理及财务审计。