中钢集团内部控制案例分析

涂敏

【摘 要】中钢集团公司从2003至2010年，一路业绩飙升，但是从2010年2012年，债台高筑。本文将从内部控制五要素讨论导致其现状的原因。

【关键词】企业亏损；内部控制；内部监督

一、中钢集团概况

中国中钢集团公司，是国务院国资委管理的中央企业。所属二级单位86家，其中境内49家。

从业务层面上来说，中钢集团主要从事冶金矿产资源开发与加工；冶金原料、产品贸易与物流；相关工程技术服务与设备制造，集资源开发、贸易物流、工程科技、设备制造、专业服务为一体的大型跨国企业集团。

在海外影响方面，中钢也具有一定的竞争优势。其拥有覆盖全球的营销网络和物流服务系统，是中国主要钢铁生产企业的原料供应商和产品代理商，与国内外多家企业建立了长期战略合作关系。铁矿石、铬矿、锰矿、镍矿、焦炭、萤石、铁合金、废钢、钢材、镁砂、稀土等贸易经营居于国内前列，在业界具有重要影响。

但是为何名噪一时的世界五百强企业中钢面临即将“破产”的命运，这不得不引起我们的深思。

二、集团公司现状与问题回顾

（一）连年亏损，债台高筑

从2010年到2012年间，因为受钢铁业下滑的影响，中钢集团净利连续三年亏损。而中诚信在今年6月份的一份评级报告则显示，2013年，中钢集团全年营业总收入1404.74亿元，利润总额为1.35亿元，但资产负债率为93.87%。至2014年止，中钢集团的资产负债率已经连续5年高于90%。

（二）内控缺失，管理混乱

中钢集团从2003年到2010短短8年时间，营业收入从不到200亿元一路飙升至1860亿元，总资产也随之急剧膨胀。

但是资产膨胀的背后所浮现的是日益严重的内控缺失、管理混乱的问题。

2011年5月20日，审计署对中钢集团下属两个子公司进行审计，披露了中钢集团被合作伙伴占用资金88.07亿元，其下属公司虚增销售收入19.82亿元。中钢集团海外业务平台中钢国际违规发放奖金73.46万元、虚列支出转移资金17.68万元、利用假发票报账8万元、销售钢材亏损233.9万元，并以佣金形式调节关联公司利润2.17亿元，等等。此外，中钢集团违规投资天津房地产项目，并违规招标。中钢国际3个境外投资项目未遵守相关规定，并违规从事期货交易导致184.68万元难以收回，以及炒股浮亏数千万元。审计署在内部通报时更是指出，中钢集团潜在的财务风险可以用“触目惊心”四个字来形容。

三、中钢集团内部控制现状及原因分析

下面将从内部控制的角度分析中钢集团存在的问题及原因。

（一）控制环境方面

从董事会结构来说，董事会成员除了两名公司高管之外，其他均为由国资委任命的外部董事，但是虽然两职分离，却岗位职责并不明确，外部董事除了参与每年一次的董事会，但没有很好的行使自己的监督权力。这样的董事会结构带来的结果是中钢的内部人控制较为严重，董事会形同虚设。当管理层为了快速扩张而与董事会产生分歧时，对董事会的意见置若罔闻。根据相关报道，中钢一名独立董事认为中钢与山西民企的贸易往来并不正常，财务管理和审计报告存在问题，但其意见并未得到重视。

（二）风险评估方面

虽然中钢集团颁布了《中钢国际控股公司经营风险管理办法》，2011年5月20日审计署对中钢下属子公司审计时发现，中钢集团被合作伙伴占用资金88.07亿元。其实，在2010年，中宇对中钢集团已欠款40亿元，这恰恰反映了中钢对合作伙伴的风险评估不当，导致选择失误。

在市场环境和扩张战略的推动下，中钢一般选择中小企业作为自己的客户，是因为中小企业愿意把产品报销给中钢。但另一方面，中钢并不能很好的对中宇进行经营风险评估，其结果却是，中宇在钢铁生产方面并不具有优势，高炉中设备不配套，导致他并不能如期交货。但同时，中钢已经支付了全额预付款。但中宇钢铁管理粗放，盈利能力差，资金一直紧张。企业从经营之初就依靠向上游原材料供应商赊账、让下游客户打预付款的方式运转。资金无法正常的运转，直接导致了中钢集团巨额的资金占款。由下图可知，处于最下游的钢铁贸易商——中钢集团成为了最直接的受害者。

（三）控制活动方面

目前，我国国有大中型企业普遍缺乏完善的内部控制评价体系，这不仅是一种现状，还是内部控制执行力差的原因之一。通过了解后发现，中钢集团在会计核算和财务系统方面，中钢下属公司套取了94万元用于发放奖金；中钢国际广场天津公司虚列支出；中钢集团所属公司虚增收入等问题。在投资管理方面，中钢下属公司招标项目不符合有关规定，并且有些投资项目未经相关部门审批等问题暗中违反了《企业内部控制应用指引》等制度。在经营和内部管理方面，中钢下属公司销售钢材业务风险控制不力，形成了巨大损失，对合作方的资金占款也并没有很好的进行风险应对导致资金损失。

虽然中钢集团及其下属公司制定了相关的风险管理办法，但是并没有得到很好的贯彻和实施，造成控制活动方面出现了纰漏。

（四）信息与沟通方面

信息与沟通是内部控制与风险管理中一个重要的要素，但是通过了解发现集团在2012年初，根据现有情况制定了一些改进措施出并推进“三年三步走”的改革发展整体方案，坚持“稳健经营、改革调整、创新发展”，希望能让中钢从根本上扭亏为盈、改革脱困，但是始终存在不同的声音。对业务整合和机构改革，特别是对员工竞聘上岗这一措施具有颇多争议，对内信息沟通不畅，使得基层员工信心不足。阻碍了内部控制活动的顺利进行。

（五）内部监督方面

2011年审计署审计发现中钢集团下属公司的投资项目未经有关部门审批就得以通过，招标方式不符合法律要求就得以开展。并且在2007年，中钢对山西中宇的钢材包销业务出现了亏损。面对如此不利局面，中钢并没有采取相应的控制措施。甚至在该交易没有经过中钢总裁办公会讨论通过的情况下，仍能付诸实施。根据中钢内部财务管理规定，超过5000万元以上支出需要中钢高管认可，而与中宇相关的不少单笔支出恰恰都卡在4900多万元，这种频繁将支出金额以大化小、绕过制度安排的行为显然绕过内部监督的管理范畴。这在此事件中，内部监督实效，未能起到防范作用。

四、完善内部控制问题的措施

（一）强化制度和体系建设

以《企业内部控制基本规范》为重要指导，聘请内控专业顾问，协助公司开展内控树立和流程建设工作，设计和建立以关键控制活动为标准的公司《内部控制管理手册》，持续优化包括经营控制、财务管理控制和信息披露控制在内的内控体系，形成一套符合工作实际的标准化流程体系，并不断总结经验，逐渐形成一套适合本企业有企业特色的内部控制体系。

（二）完善内部监督机制

首先，中钢集团应鼓励全员参与内部监督，全员参与不仅可使各级员工了解内部控制存在哪些缺陷以及可能导致的后果，更可以鼓励员工采取行动来改进这种状况，而不是像以往坐等内部审计人员指出问题；其次，采取激励措施，中钢集团应根据具体岗位职责需要来设立相应内部控制运行考核指标，依据内部监督评价结果对相关单位、部门或人员实施适当的奖励和惩戒，这样才能充分调动员工的积极性，提高企业内部控制的实施水平。

（三）改善风险评估方法

中钢虽然在风险评估方面制定了相关文件，但是还应完善评估方法，对于任何一个企业，在做出决策前，应关注合作方的公司治理情况、管理层品行、生产经营能力以及财务情况，尤其是针对本身生产能力、运营能力、资金偿还能力欠佳的中小企业，力求做到把事前风险降到最低。

【参考文献】

[1]刘玉春，2012：《全面风险管理失败归因分析-以中钢集团为例》，《财务与会计》第7期：P49～50。

[2]庞月萍，2013：《浅谈内部控制对企业的重要性》，《经济师》第3期：P160～162。

[3]马文超，蒋永超，2011：《价值管理应与内部控制相结合—中钢集团案例分析》，《财务与会计》第11期：P44～46。

[4]新京报，中钢债务累卵背后：问责制度缺位下的政绩需求，http：//www.bjnews.com.cn/finance/2014/09/30/335887.html，2014年9月30日。