我国会计师事务所服务创新驱动力研究

邱玉兴++寇冠

【摘 要】 通过对国内外事务所会计服务的比较，结合我国会计师事务所服务现状，运用定性分析与定量分析相结合的方法对我国会计师事务所服务创新驱动力进行研究。研究发现事务所业内外部驱动力对会计服务创新有正向影响，并就如何提升会计服务创新能力提出建设性的建议。

【关键词】 服务创新； 会计服务创新； 会计服务创新驱动力

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）09-0100-04

一、引言

“十二五”规划中明确提出，到2015年，我国要实现服务业增加值占国内生产总值的比重、服务业就业人数的比重分别比2010年提高4个百分点。在经济发展中，服务业的地位越发重要。随着经济的快速发展，会计服务的重要性也更加凸显。在全球范围内，以四大会计师事务所为代表的会计服务机构，它们为绝大多数国际知名上市公司提供会计服务，为这些公司经营业绩的财务报表做签字鉴证。作为行业中的翘楚，一直以来“四大”在中国市场有着举足轻重的地位。在我国会计服务行业内，会计服务机构虽然有着庞大的基数，但与其他发达国家的会计服务相比，我国会计服务业有着明显的差距，如事务所规模小、业务单一、价格竞争激烈等。究其原因是会计服务创新不足，尤其在中国加入WTO之后，国外会计服务机构的涌入，使我国会计服务业更是面临着前所未有的压力和挑战。在中国，许多大企业都被“四大”垄断，其中最具代表性的是跨国企业和金融企业，他们的大多业务，尤其是审计业务，一直处于被垄断的状态。外资事务所持续受到一些地方政府、监管部门以及银行的“中意”。长期以来，四大会计师事务所称雄中国已成不争的事实。因此，本文旨在对我国会计师事务所进行研究，实证检验事务所行业内外部驱动力对行业服务创新的影响，为提高我国事务所会计服务创新提供参考，驱动会计服务水平的快速发展，提高我国事务所行业整体的实力和竞争力。

二、理论研究

（一）服务创新

服务创新的含义涵盖范围较广，有广义和狭义之分。吴贵生和蔺雷[1]以对技术轨道理论的评述为基础，以服务本身特点为出发点，归纳并分析了服务创新轨道的概念，阐释服务创新轨道的内涵、特性，比较服务创新轨道与技术创新轨道的异同，认为企业的战略管理会对服务创新轨道的形成产生重要影响。申静和张梦雅[2]基于对国内外服务创新评价研究成果的全面调查，通过深入分析服务创新评价指标体系构建和数据调查的特点，指出未来的服务创新将更加关注用户驱动特性和员工驱动特性。简兆权和肖霄[3]采用个案研究方法，并结合服务创新与价值共创理论，指出服务创新与价值共创是相互渗透紧密联系的整体，价值共创过程中服务集成商与供应商的互动为服务创新创造了物质基础，服务集成商与顾客的互动为服务创新提供了动机和来源，而服务集成商内外部的整合则是服务创新产出的保障机制。简兆权和柳仪[4]基于嵌入性理论和网络能力理论，运用结构方程模型，探讨了企业的关系嵌入性和网络能力分别对服务创新绩效的影响，指出网络能力增强有利于服务创新绩效提高。狄蓉和徐明[5]将国内外协同创新的研究成果进行了分析和归纳，在此基础上研究服务主导逻辑下服务创新的价值共创，分析价值共创的创新相关方和创新轨道，提出从顾客、员工、合作者、竞争者等方面入手来提升服务创新价值创造。原小能[6]对国外有关服务创新的研究成果进行了梳理，将服务创新模式归为合作伙伴主导的创新、客户主导的创新、服务业内部的创新。张童[7]运用文献回顾法，回顾并评述了顾客参与服务创新以及与企业互动程度的相关文献，认为顾客与企业的互动程度在服务创新的各个阶段都有显著的差异，顾客需求的变化应该在服务创新的过程中动态地把握。

（二）会计服务创新

目前，非常缺乏具有针对性的会计服务创新理论研究，现有的相关文献研究广度和深度也不充分。魏江等[8]运用多案例研究的方法，对中美多家会计服务机构进行了研究，在此基础上提出了典型的两类会计服务业服务创新模式，反应型和先导型服务创新模式，并阐明了这两类服务创新模式在作用、内涵以及特征等角度的差别。徐建红[14]将“四维度模型”引入会计行业，据此提出会计服务创新的“四棱锥”模型，模型构建过程中结合我国会计行业现状提出具有针对性的解决对策。谢美萍和陆志平[10]认为可以通过企业文化创新协调机制的作用来有效提升会计服务创新能力。企业文化包括企业的战略管理、员工创新意识的培养、“顾客主导”驱动等。刘培宏[11]针对会计服务创新的困难和问题进行了探讨，指出会计服务创新需要建立和完善会计服务业制度，提高会计服务人员的素质。会计服务创新是指在会计中围绕会计服务而进行的一系列活动，是服务创新在会计中的应用。

（三）会计服务创新驱动力

一个企业服务创新模式的形成主要是靠创新的驱动力来发生作用。根据学者Sundbo and Gallouj的观点，认为驱动力既包括外部的，也包括内部的，内外部驱动力都有不同的、会对创新过程有影响的细分要素。内部驱动力主要涉及到企业的战略管理、员工等；外部驱动力主要包括顾客、竞争者、合作伙伴等。

本文对上述文献进行分析，结果如表1所示。

通过以上对相关文献的整理分析，本文根据对从业人员定性访谈的结果以及我国会计服务业现状，将会计服务业的内外部驱动力进行整理（见表2）并设计出相应的调查问卷。

调查问卷设计的题项以5级likert量表形式为基础，结合上述文献的回顾以及定性访谈的结果，将二级维度划分为（A）员工、（B））战略管理、（C）顾客、（D）竞争者、（E）互联网五大类，再将每个二级维度细分为三个三级维度用来对二级维度进行进一步的描述和解释，从而进行更准确的分析，被调查者对每一个三级维度的陈述（1.非常同意；2.同意；3.无所谓；4.不同意；5.非常不同意）进行判断和选择，被调查者对每个题项的态度给分就是他对各题项回答所得的分数。

三、研究设计

（一）样本选取与数据处理工具

本文采用调查问卷的方式进行数据收集。本问卷调查共历时2周，对全国多家会计师事务所及有相关会计服务工作经验的人员发放调查问卷315份，回收302份，其中有效问卷284份，占总调查问卷数的90.15%，回收率较高，并将此调查结果作为数据来源。在此基础上运用SPSS 16.0和Lisrel 8.80软件进行分析处理，分析处理调研数据可以利用以下方法：首先将单项-总体相关系数（CITC）指标作为参考依据来对测量题项进行净化；其次把Cronbach α系数指标纳入评价标准，以此来检验量表的内部一致性信度；最后对量表进行探索性因子分析，进一步净化量表。

（二）正式调研数据处理与分析

1.内部一致性信度分析

内部一致性信度（内部一致性系数），是用来检验同一概念下多个测量指标间的一致性程度。可以从Cronbach α系数和单项-总体相关系数两个方面进行检验。本文将运用SPSS 16.0软件进行Cronbach α系数和CITC系数的计算，结果如表3所示。

上述结果显示：关于驱动力五个参考量的Cronbach α系数在0.877到0.952之间，都在很大程度上越过了能够承受的基础值0.70，并且，不论是减少对哪一个参考量项目都会导致α系数的减少，这证明了这五个项目是缺一不可的。对单项-总体相关系数进行了验证，结果指出每项都大于0.70，都与0.50这个参考标准至少相差0.2以上，以上的相关分析显示，任何一个参考项目都应该予以保留。通过对以上信度的分析表明，会计服务创新驱动力五个方面的考量量表，都满足并高于Cronbach α系数的最低要求，也充分表明了此次调查建立的驱动力测量量表在信度上都拥有着不错的内部之间的同步性。

2.探索性因子分析

分析目的有两个：第一，检验各变量的单维度性。Anderson and Gerbing[12]指出单维度的检验是确定各个概念测量的必要条件。本文要检验每一个题项是否只形成一个因子，证明服务创新驱动力的五个维度不可再细分。第二，检验各维度的区别效度。检验各个题项是否有较高的负荷系数，是否存在交叉负荷的情况，若没有，则区别效度良好。

在内部一致性信度的基础上对量表进行效度的检验。效度即指量表所表达效果的程度。根据Straub[13]的观点，探索性因子分析法已被运用在各个研究领域中，并且得到一致认可。本文根据此观点，运用主成分分析法，所截取的数据以特征值1为标准，同时运用方差最大化正交旋转（Varimax），分析结果如表4所示。

按照学者Kaiser的看法，假设得出的KMO值未达到0.50时，就表明这一类的数据都不能恰当地用来做因子分析，依据此次调查的最终结果，这15个项目的KMO值为0.847，所有的值都表明了能够达到进行分析的标准，所以这些项目都可以进行因子分析。从结果中可以看出，所参与的项目在一个因子上的承受范围在0.724到0.894内，都很大程度超过了最低限制基础0.50；此外，每个项目都没有在一个以上的维度上拥有很高的因子负荷，并未有超出因子负荷的状况，明显地表明此量表有良好的区分效度。以上的分析当中出现的结果都简单地表明了本次探讨对驱动力五个维度的区分是有效的，并且是合乎原理的。

3.数据处理结果分析

在对量表的内部一致性进行信度分析、探索性因子分析检验之后，结果表明该量表的所有维度以及每个维度包含的全部题项都符合相应的标准。因此，可以得到结论：该量表可以正确有效地测量会计师事务所内外部驱动力与服务创新的关系。

四、研究结论

本研究发现，事务所行业内外部的五个驱动力都对会计服务创新有积极的影响，事务所行业应该在这五个驱动力方面进行必要的提升和发展，应该受到足够的重视。因此，本文提出以下建议：

第一，会计师事务所应该重视员工的培养，提高员工的整体素质。员工有着可以直接接触顾客的优势，便于得到最原始的信息，有利于明确顾客的诉求，有利于刺激会计服务创新的进一步优化，所以应该提高员工对于信息技术的使用能力，比如计算机软件和各种程序在审计和会计工作中的应用，员工不仅可以精准地读取信息，还要科学合理地利用它们，所以事务所必须加大培训员工相关技能的投入比重，以相关的从业知识、互联网知识、新媒体知识为主，对员工进行定期的培训，特别要强调的是，强化员工对最新理念的汲取，及时摒弃与时代发展不匹配的陈旧观念。同时，以团队合作去攻克任务是存在于事务所最普遍的方式，因此培养团队的精神是关键性的。事务所全体员工都应该淡化等级观念，在业务中充分发挥自己的优势，在团队中互相帮助，协作完成任务，营造良好的工作氛围。

第二，事务所要在发展的战略和内部的管理上进行改革，加强事务所财务制度的制度化、规范化，增强可操作性。财务制度的制定要以事务所实际发展的需要为基础，对财务人员的工作内容要强化管理和监督，严格按照标准监管预算到执行的每个环节，国家财务管理的有关制度要严格执行，内部财务控制制度要更进一步去优化完善，使财务收支的各项活动能够有章可循，有法可依。在愈发激烈的市场竞争中，实施多元化经营的战略，积极对新技术进行研发，创造新产品，扩大业务范围。首先要在提供审计服务的基础上不断根据市场的需求变化，相应改进审计方法；其次，发展税收业务，包括税务代理和税务筹划；最后，为了适应客户的需要，事务所应对咨询业务给予足够重视，对事务所内部进行全方位的科学管理，减少内部相关利益的冲突，增强内部员工之间的团队合作意识，以提升事务所经营效率，促进会计服务创新的快速发展[15]。

第三，事务所应该积极了解顾客需求。顾客的需求构成了创新的主要来源，并且会促使事务所积极地开展能够满足顾客日益多样化需求的会计服务创新活动。事务所应该开发建立相应的系统来征询客户对于所提供服务的满意度以及有价值的建议。以网络、电话等方式为媒介来对客户需求进行了解，同时还应该及时回访客户，发掘更多有价值的信息，提高客户的忠诚度；在服务中，积极与客户交流，及时作出修改，了解客户反馈的信息，消除客户不必要的消极恐慌心理，最大程度保证客户满意[9]。

第四，事务所也要积极与合作伙伴相配合，充分利用合作伙伴的资源，重视与合作伙伴的信息交流，促进会计服务创新的发展。

第五，事务所要加强信息化建设和基础设施投入。“互联网+”的快速发展将推动信息技术的大变革，过去的电算化水平不再适应当今信息技术的发展要求，事务所应该用发展的眼光，合理地制定事务所信息化的发展战略，不断加强业务信息标准、业务基础规范化、网络安全等方面的投入，建立健全信息化建设的体制机制，创造适合的环境促进信息化的发展。

【参考文献】

[1] 吴贵生，蔺雷.服务创新轨道概念初探：兼评技术轨道的适用性[J].技术经济，2012，31（5）：1-7.

[2] 申静，张梦雅.服务创新评价研究的现状、特点与未来[J].情报科学，2012，30（2）：315-320.

[3] 简兆权，肖霄.网络环境下的服务创新与价值共创：携程案例研究[J].管理工程学报，2015，29（1）：20-29.

[4] 简兆权，柳仪.关系嵌入性、网络能力与服务创新绩效关系的实证研究[J].软科学，2015，29（5）：1-5.

[5] 狄蓉，徐明.服务主导逻辑下服务创新价值共创机理及对策研究[J].科技进步与对策，2015，32（7）：33-38.

[6] 原小能.服务创新理论研究述评[J].经济问题探索，2009（11）：162-167.

[7] 张童.顾客参与服务创新及其与企业互动程度研究综述[J].辽宁大学学报（哲学社会科学版），2013，41（4）：77-81.

[8] 魏江，余春艳，胡胜蓉.会计服务业服务创新模式的多案例研究[J].商业经济与管理，2008（8）：47-52.

[9] 邓川，陈龙.会计师事务所合并中的客户和员工保留问题探讨[J].会计之友，2013（3）：42-45.

[10] 谢美萍，陆志平.会计服务企业创新能力形成的有效途径——培育企业文化[J].昆明大学学报，2007，18（2）：94-97.

[11] 刘培宏.浅谈会计服务创新[J].中共山西省委党校省直分校学报，2006（5）：46.

[12] JAMES C A，DAVID W G. Structural Equation Modeling in Practice： A Review and Recommended Two-step Approach[J]. Psychological Bulletin，1988，103（3）：411-423.

[13] DETMAR W S. Validating Instruments in MIS Research[J]. MIS Quarterly，1989，13（2）：147-169.

[14] 徐建红.论会计服务业的服务创新[J].审计月刊，2009（12）：48-49.

[15] 高平，段福兴.会计师事务所做大做强战略的反思[J].会计之友，2015（2）：113-115.