基于会计信息失真的内部控制环境因素分析

摘 要 目前，我国企业、行政事业单位的会计信息质量问题不容乐观，问题几乎存在于经济生活的各个方面，而会计信息质量往往伴随着内部控制特别是内部控制环境的不健全。本文将影响企业内部控制环境的因素分为外部因素、企业软因素及硬因素，从企业会计失真的现象出发对以上三个因素进行分析，提出了改善内部控制环境的策略和方法。

关键词 内部控制 内部控制环境 会计信息质量

一、基于会计信息质量的内部控制环境因素分析

（一）外部因素对会计信息质量的影响

影响内部控制的外部因素主要包括经济环境与外部监督，具体体现在以下两个方面：1.市场竞争能促使企业优化配置资源、改善管理机制、自发的完善内部控制。但目前我国很多企业市场化程度并不高，缺乏由于外部竞争压力带来的改善内部管理的动力，企业容易产生“一言堂”、财务管理不规范甚至混乱的现象，从而导致会计信息失真。2.企业外部众多的监督部门影响着企业日常经营活动，如证监会、银监会、国资委、审计署、工商、税务、各中介审计评估机构等。但这些外部监督力量各有侧重且精力有限，这部分监督更多地处于临检状态，缺乏对企业强有力的日常监督。缺少常规监督，再加上企业自我修正的动力不足，相关的会计信息质量无法保障。

（二）企业自身的硬因素对会计信息的影响

企业自身的硬因素主要指企业组织结构、内部审计、人力资源政策等。

1.内部组织机构设置对会计信息的影响。企业的内部组织结构是企业整体职能框架，其设置的科学与否对会计信息质量有很大的影响。（1）企业内部组织设置的不合理、内部机构复杂繁多会导致信息通道不畅、信息滞后甚至走样，无法为经营管理提供参考。信息链条过长也会致使会计信息一旦存在问题，无法及时被发现或者无法很好地落实责任，会计信息的质量无法保障。（2）部门职责不清，没有形成制约机制。职责不清容易发生相互推诿，拖而不决。缺乏应有的制约机制，各层级有了为自身利益操纵信息的可能，“一言堂”现象更会使内部控制流于形式。没有严谨的态度对待会计信息的生成和传递，以及没有对此过程进行有效的监督，也就无法保障会计信息质量。

2.内部监督机制对会计信息的影响。目前，许多企业都有自己的内部审计部门，但由于各种内外部因素导致内部审计工作动力不足，要么是没有真正赋予内部审计部门内部控制审计的职能，无法使其主动关注、优化内部控制环境的方法；要么由于内部审计部门的不独；迫于各方面的压力，即使发现了会计信息存在的问题；也无法提出或者提出了得不到妥善的处理。长期对此项工作的忽视，无论是人员配置还是审计人员本身的素质；均无法满足内审要求，不利于内审工作的开展，无法充分发挥内审监督功能，无法为提高会计信息质量发挥作用。

3.人力资源政策对会计信息的影响。人力资源政策通过对人的培养，影响着内控环境的其他软硬因素，影响企业内部控制的执行效果。科学有效的人力资源政策不但能吸引人才，还能确保员工拥有足够的专业胜任能力和应有的职业道德，确保员工对企业各项内部控制制度的执行力。相反，不合理的人力资源政策会影响员工的诚信以及胜任能力，不完善的退出机制会导致人员过剩，企业组织结构臃肿：员工诚信出问题，会导致其在工作中弄虚作假甚至舞弊；不胜任的员工难以完成所承担的职责和任务；缺乏专业的员工会导致缺乏实施内部控制的基础条件；组织机构臃肿，影响信息的传递效果和效率，从而无法确保包括会计信息在内的各类信息的质量。会计人员的胜任能力和职业道德情况会直接影响到会计信息的质量，非会计人员的整体素质也会间接影响到会计工作，提供和生成会计信息人员素质无法满足工作需要，就会导致会计信息严重失真，从而影响会计信息的质量。

4.企业自身软约束对会计信息的影响。企业软约束主要是指企业文化。企业需要积极向上的企业文化，不健康的企业文化会直接影响到内部控制的效果。有些企业忽视企业内部精神及文化氛围建设，员工缺乏归属感，企业缺乏原创力。管理当局对内部控制的态度将直接影响到企业员工的态度，有的企业管理层自己没有起到带头作用，不注重文化的培养，不重视内部控制制度的建设，特别是制度执行过程中起了非常消极的示范作用，这种引导会使企业逐渐形成消极的企业文化，阻碍企业发展，阻碍企业内部控制的有效运行，这种阻碍会体现在企业日常运营的方方面面，作为需要管理层及会计人员参与的会计信息质量自然无法保障。

三、完善企业内控环境建设、提高会计信息质量

笔者认为改善内部控制环境可以从以下几个方面采取措施。

（一）推动企业市场化、加强外部监督力度

推动符合市场化条件的企事业单位尽快市场化，使企业彻底与行政职能脱钩，利用市场自身推动力倒逼企业自我修复的动力，增强企业自动完善内控机制的自觉性。

外部监督环境力量作为内部控制机制的重要组成部分，应加强常态化监督力度。最近几年，受到我国党风廉政建设的大环境影响，审计署等监管部门加大了对各单位特别是大型国企、部委的审计监管力度。从实践效果来看，这种监管力度的增强直接影响到了企业内控机制的形成与落实。但笔者认为该监督力度应更常态化，并通过各个方面向企业传递加强监管的信号，确保企业内部控制力度不随时间推移而松懈。

（二）完善企业组织结构

科学合理地设置内部机构，建立精简高效、公开透明、相互制衡的组织结构：减少管理层次，增大对各管理层的控制幅度，减少管理成本；按照不相容职务相互分离的原则合理公开地划分岗位职责，避免职能交叉及组织结构臃肿的问题，提高企业运行效率。这样一方面增强了组织的应变能力，以快速适应市场需求的变化；另一方面增强了员工的责任感和积极性，增强企业生存和发展的动力，改善了信息交流，提高了协作能力，改善知识学习状况；与此同时，相互牵制制衡的岗位机构设置可以最大限度地防止舞弊的发生。

（三）建立多层次会计控制体制，完善内部监督机制

企业应减少会计人员对本单位领导人员的依附，通过扩大财务总监委派制建立多层次的会计控制体制：财务总监对所有者负责、由财务总监领导的会计人员直接面向经营者贯彻落实公司的财务及会计制度、财务总监通过领导企业的财务工作与企业经营者形成相互监督制约的关系。该体系是确保控制有效运行的必要手段，在该会计控制体制下各方都处在他人的监督和制约之下，可以避免出现会计控制疏漏而确保控制的有效行。

内部审计是内部监督的另一个重要组成部分，是对其他内部控制包括会计控制体系的再控制。企业应重新审视内审工作的作用，扩大内部审计机构的职责范围，使内部审计除定位于财务收支审计外还应扩展到如企业生产经营、技术、管理等方面；建立审计相关制度并确保执行落实，使内部审计工作常规化、制度化；确保内部审计部门的相对独立性；严格选拔内部审计人员，加强内审人员的业务及职业道德培训提高内审人员素质并建立相关人员的考核机制。

（四）建立以人为本的企业文化

内部控制需要积极向上的文化，通过塑造良好的企业文化，培养企业所有员工的内部控制意识，可以强化内部控制的执行，完善企业的管理，确保企业战略目标的实现。管理层应以身作则，并调动员工的积极性，约束员工的行为，通过自律和带头作用来达到内部控制的目的。良好的企业文化应该具有引导、凝聚、激励和传导作用。企业应努力形成互相尊重、互相理解、充分民主的人员管理氛围，使员工自觉遵守各项约束而不是强加意识。在自觉的基础上形成强有力的团队合作精神，使工作不再仅仅是糊口的工具，同时也是体现价值的事业。只有当企业中的每一个员工将工作看成事业，并为之自觉奋斗，内部控制才会更有效。

（五）完善人力资源政策

以人为本的企业文化，应以科学的人力资源政策为基础。科学的人力资源政策，对贯彻执行内部控制制度具有较大的促进作用。首先，企业应该完善聘用制度。将员工的专业胜任能力放在重要地位，关注特殊岗位人员的职业道德，对关键岗位实行轮岗机制，有效防止舞弊。其次，明确岗位职责。公平公正公开地对员工进行考核。通过建立有效的考核、沟通和激励机制，提高员工的工作热情地培养员工的忠诚度，降低员工特别是关键岗位、关键技术人员的流动性。在科学合理的考核机制下，完善退出机制，优化企业组织结构，提高信息传递效率。再次，重视员工培训和后续教育。注重企业文化传播，培养员工的认同感；传递企业风险与控制意识，建立员工内控意识，自觉遵守企业内控的各项规章制度；加强岗位技能培训，创造学习型工作氛围，促使员工自觉主动地学习，提高全员整体素质。最后，对关键岗位实行定期轮岗制，防止长期占据同一岗位带来的舞弊风险。

四、结论

内部控制执行有效与否，直接影响到会计的确认、计量、记录和报告等各个环节。内部控制是会计信息质量的有效保障，内部控制环境又是内部控制的基础。影响企业内部控制环境的外部因素、硬因素及软因素实际上不是孤立的，而是相互影响、相互制约的。企业外部环境的变化会在一定程度上影响企业管理层对内部控制的态度，管理层的态度在企业内部起到传导示范作用，影响企业整体文化氛围、管理方式，进而影响组织结构设置、内部控制方式运用、人力资源政策导向等，人力资源政策又会潜移默化地影响企业文化、企业人员素质，人员素质与文化又会反作用于管理层的认知，从而影响对内部控制的态度，最终综合影响内部控制的整体运行效果，进而影响会计信息的质量。因此，为了有效地改善会计信息质量，必须系统地看待影响企业内部控制环境的三大因素，任何一个方面的短板都会影响其他的因素，只有整个系统都得到合理完善后才能取得更好的效果。

（作者单位为中国日报社财务部）

[作者简介：武晓娟（1980—），女，山东菏泽人，硕士研究生，中级会计师，研究方向：财务会计。]

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