广东省三次产业税收负担分析

黄琳

摘 要：宏观税负是衡量税收负担的重要指标，本文运用广东省2010-2014年产业、行业数据，从产业税负、税收弹性、协调系数指标分析广东省税负水平。分析结果为：广东省第一产业税负最低，税收贡献最小，第三产业税负最高，税收贡献最大；第二产业和第三产业税收增长超经济增长；行业间税负不均，第二产业中建筑业税负最高，第三产业中房地产业税负最高。

关键词：三次产业；税收负担；广东省

一、引言

经过改革开放三十多年的发展，广东省经济取得突飞猛进发展，综合经济实力在全国排名名列前茅，税收收入总量获21连冠。虽然广东省的税收地位高，但人们在关注广东省税收总量的同时也注意到广东省的宏观税负和三次产业税负问题。宏观税负是衡量税收负担的重要指标，宏观税负问题不仅关系着宏观调控能力，还为国家制定相关税收政策提供依据。根据宏观税负理论，合理的税负水平不仅有利于税收收入的增长，而且有助于优化产业结构，因此，本文运用广东省2010-2014年产业、行业数据分析其三次产业税负水平，以充分了解广东省宏观税负的现状，为调整合理的税负水平和制定税收政策提供参考建议。

二、广东省三次产业发展现状

1.三次产业经济发展现状

2010-2014年，广东省GDP总量呈上升趋势，增长率基本呈下降趋势，其中，2012年受全球经济不景气和国内挤压房地产泡沫行动的影响，GDP增长幅度降7.33%，2014年国内外环境仍然错综复杂，经济发展面临困难和挑战，GDP增长幅度也呈下降趋势。从产业构成看，广东省第一产业占GDP比重下降趋势平稳，第二产业占GDP比重降低，而第三产业占GDP的比重上升，第二产业和第三产业对GDP的贡献最大。

表1 广东省2010年-2014年三次产业经济发展现状

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数据来源：2011年-2015年《中国统计年鉴》计算整理得出

2.产业税收现状

广东省税收收入呈逐年上升趋势，2010-2013年税收增长率有所下降，主要受经济增长放缓、结构性减税政策等影响。从三次产业税收总量看，广东省第一产业、第二产业和第三产业的税收收入呈现逐年增长趋势，税收主要来自第二产业和第三产业，且第三产业税收收入高于第二产业，两者之间的差距呈进一步扩大趋势。从比重来看，第一产业税基窄、取消农业税等原因使得其占比最低，第二产业税收占比基本保持在48%以下，第三产业发展迅速，其税收比重基本在50%以上。

3.三次产业税负水平、税收弹性、税收协调系数现状

表3 2010年-2014年广东省三次产业税负、弹性及协调系数

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数据来源：2011-2015年《中国税务年鉴》计算整理得出，产业税负=产业税收/产业GDP，税收弹性=税收增长率/GDP增长率，税收协调系数=产业税负/宏观税负。

广东省宏观税负水平逐年上升，从2010年的15.34%上升到2014年的16.44%，第一产业税负最低，第二产业次之，第三产业最高。第一产业是国民经济的基础，为了扶持其发展，对第一产业实行低税政策，且2006年取消了农业税，因此第一产业税负最低；第二产业税负自2010年起一直处于上升趋势，由2010年的15.15%上升到2014年的16.84%；第三产业税负在2010年-2012年期间上升，在2012年-2014年出现下降。税收弹性反映的是税收收入与GDP之间的关系，弹性系数大于1，说明税收增长超经济增长，弹性系数小于1，税收增长滞后于经济。广东省第一产业税收弹性波动较大，最大值为2012年的8.65，最小值为2014年的-0.18。第二产业税收弹性均值为1.4，第三产业税收弹性均值为1.2，第二产业和第三产业税收增长均超经济增长。税收协调系数反映产业税收贡献与经济贡献的协调程度，当协调系数不等于1时，产业税收贡献与经济贡献不协调，当协调系数等于1时，产业税收贡献与经济贡献协调。广东省第一产业税收协调系数明显小于1，税收贡献较小，基本可以忽略，第二产业税收协调系数均值小于1，第三产业的税收协调系数都大于1，第三产业税收贡献最大。

三、第二产业、第三产业内部行业税负分析

第一产业GDP和税收收入总量小，因此本文不对第一产业内部行业税负进行分析。

1.第二产业税负分析

广东省第二产业内部行业中，税负按照大小排序为建筑业、电力燃气及水的生产供应、制造业和采矿业。其中，建筑业税负最高，一是由于广东省重视城镇化建设、城市规划建设和城乡交通对接建设，二是房地产业快速发展，给建筑业发展带来了春天；电力燃气及水的生产供应行业自2009年之后实行消费型增值税，降低了电力燃气及水的生产供应业税负，但与制造业和采矿业相比，其税负仍然较高，因为其进项税额的抵扣限于设备器具，而投资于机器设备之外的固定资产所占比重高，导致可抵扣的进项税额较少；制造业是广东省第二产业的主导产业，相关的税收政策比较完善，增值税的抵扣链条相对完整，因此税负相对稳定；采矿业由于实行了消费型增值税，购进的固定资产进项税额可以抵扣，煤炭开采和洗选全行业停产，导致广东省采矿业的税负最低。

表4 第二产业、第三产业内部行业税负

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数据来源：2011年-2015年《广东统计年鉴》、《中国税务年鉴》整理计算得出

2.第三产业税负分析

在广东省第三产业中，房地产业税负最高，其次是批发零售业、金融业，住宿餐饮业和交通、仓储及邮政业税负最低，均值都小于6.5%。其中，房地产业税负逐年上升，与第三产业宏观税负的差距也越来越大，房地产业税负重的主要原因是房地产行业缴纳税费多，在开发、交易和保有环节总共需缴纳10个税种；批发零售业税负呈现下降趋势，低于宏观税负，但相比其他三个行业仍较高，其原因主要是批发零售业附加值较低，享受的税收优惠政策较少；金融业税负低于宏观税负，平均税负为13.35%，金融业属于营业税范畴，没有进项税额抵扣，享受的税收政策较少，因此税负较高。住宿餐饮业和邮政、仓储及邮政业税负最低，住宿餐饮业属收入较低行业，消费者消费后很少索取发票，导致部分商家少报收入，降低了其税负；交通、仓储及邮政业在2011年之后出现下降趋势，这可能与2012年11月1日广东省在交通运输业和部分现代业启动“营改增”有关。

四、结论

广东省2010年-2014年GDP总量呈上升趋势，增长速度基本呈下降趋势，从产业构成看，广东省第一产业占GDP比重最低，第二产业和第三产业占GDP的比重最大。

广东省三次产业税负存在差异，第一产业税负最低，第二产业次之，第三产业最高；第一产业税收弹性波动较大，第二产业和第三产业税收增长超经济增长；第一产业税收贡献较小，第三产业税收贡献最大。

广东省第二产业、第三产业内部各行业税负不均衡，第二产业中建筑业税负最高、电力燃气及水的生产供应业、制造业次之，采矿业最低；第三产业中房地产业税负最高，批发零售业、金融业其次，住宿餐饮业和交通、仓储及邮政业税负最低；第三产业内部重点行业的平均税负小于第二产业内部行业的平均税负，但第三产业的房地产业税负高于第二产业的所有行业税负，而批发零售业、住宿餐饮业的税负远远小于第二产业的所有行业税负。

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