“营改增”对企业会计处理及报表的影响分析

李婷婷　安徽农业大学经济管理学院



“营改增”对企业会计处理及报表的影响分析

李婷婷安徽农业大学经济管理学院

摘要：随着社会主义市场经济的不断发展，当前我国已迈入现代化建设的关键时期，国家各方面都需要适合经济发展的政策体制来支撑。营业税改增值税是当前税务改革中的重大变化，本文针对营业税改增值税后，企业会计处理及报表的变化进行分析，得出营业税改增值税对于企业财务手段的影响，希望有助于企业更好的适应当前的改革环境，从而进行与时代相适应的经营活动。

关键词：营业税改增值税企业会计处理财务报表

引言

马克思辩证唯物主义指出，经济基础决定上层建筑，因此，我国在现代化改革中首先进行了经济体制改革。我国财政收入主要来源于税务收入，在进行相关体制改革时，税务改革是经济体制改革的重点。我国于2011年开辟了营业税改增值税试点，而后对其进行了一系列的调整，最终在2013年开始全国范围内的部分行业增值税试用。根据相关调查显示，截止到2015年，营业税改增值税为其试点企业减免上千亿元税务。

一、营业税改增值税概述

营业税改增值税是国家在五年前实行的一种新税务制度，将企业所缴纳的营业税项目全部转化为缴纳增值税。营业税是指企业在经营过程中，根据企业的固定资产以及其他资产状况，计算出企业当期所获得的经营收入，而后在此基础上计算其所缴纳的税务的形式。增值税是企业在生产出产品后，其产品所经历的销售、流通等各个环节中所附加产生的一种税务，此种税务可以计算到产品售价中，由消费者对此项税务进行承担。营业税改增值税可以看作是企业税务转移的过程，由之前的全部由企业承担，转变为由政府补助以及消费者自行承担的情况。在税务改革之前，企业在经营中所缴纳的税务根据其经营时合作对象的不同，可能出现重复缴税的情况，如自身已缴纳营业税，但在进购其他企业商品时需要缴纳增值税的情况[1]。因此，在营业税改增值税后，直接从税收环节影响了企业经营成本以及经营利润，使得企业的财务管理方式也有所改变。

二、对企业会计处理的影响

（一）减少了会计人员工作流程

在营业税该增值税之前，企业会计工作人员要根据企业各项进购及支出商品项目的合作对象进行相应的税务计算，不同的合作商品进购者以及商品输出者之间的税务项目有所不同，使得企业会计工作人员在进行税务计算时较为复杂。在营业税转为增值税后，大多行业都已转变为只缴纳增值税，且当前此中税务制度的适用范围也在不断加大，这使得企业会计人员在核算税务时的环节有所减少，节省了时间，有助于会计人员提高工作效率[2]。

（二）账务结算时注重发票的保存

企业营业税计算方式只需要列出企业当期经营总收入，而后乘以企业营业税税率，可直接获得企业营业税税额。增值税在计算时，需要开具发票，根据发票上的数额进行一定税务的计算，并且企业可根据发票项目的情况想政府及相关部门采取税务申报。因此，在营业税转为增值税之后，发票情况直接关乎于企业会计计算以及企业项目税额申报情况，使得其更加注重发票的保存。

（三）企业负税项目出现变化

增值税的计算项目在营业税转为增值税后增添了两种较低税率的项目，这使得企业针对于缴纳税务方面的管理筹划出现了一些转变。如企业为减少纳税金额，降低经营成本，会将自身税务计算方式向低税率方面靠拢，使得企业增加了部分营业项目来进行税务抵扣或者税务情况的改变。此种情况使得企业的总体税负有了一定程度的改变[3]。

三、对于企业财务报表的影响

（一）增加了政府补助资金项目

国家在颁布营业税转增值税的税务改革方案后，出台了一系列的相关政策以扶持部分在该项目出台后税务反而有所增加的企业，符合条件的企业可直接向政府进行税务申报，申请获得政府项目补助资金。因此，在营业税转为增值税后，企业财务报表上面会增加政府补助资金的条目，标记为其他款项或者是借贷收入。

（二）利润收入以及其他项目有所改变

由前文所述可知，在营业税转为增值税之后，企业部分项目减少了纳税金额，并且降低了企业重复缴纳赋税的几率，使得企业每个项目仅缴纳一份增值税。此外，企业在经营过程中的部分固定资产可以向政府进行税务申报，将其不计入到税务总体计算过程。因此，营业税转为增值税后直接减少了企业所缴纳的税费，增加了企业经营收入以及利润收入，其经营项目的各个情况在财务报表上的位置以及金额也有所改变。

（三）影响企业固定资产与流动资产

企业所缴纳的增值税项目分为三种类型，生产型、消费型以及收入型。与营业税计算不同，此三种增值税项目均扣除企业固定资产所占份额，而营业税在计算中则将企业所拥有的固定资产纳入到计算范围。在转为增值税计算方式后，企业会进购较多固定资产项目，以抵扣增值税计算份额，此种情况在财务报表上会有所体现，直接影响到企业固定资产与流动资产数目。

结束语：在实行营业税改增值税后，试点地区的部分企业避免了重复缴纳税收等问题，这使得企业在正常经营时，其会计处理方式也改变了许多原有的税务计算方式与财务报表形式，并且减少了企业会计人员的工作流程，为企业节省了更多的人力及物力。因此，营业税改增值税是一种顺应时代发展潮流的税务改革，为当前我国经济发展以及企业的进步提供了有益环境。

参考文献：

[1]吴金光，欧阳玲，段中元.“营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例[J].财经问题研究，2014，03(02):81-86.

[2]薛晓琳，毕茜，朱丽丽.我国企业合并报表理论选择及实务研究[J].西南农业大学学报(社会科学版)，2011，05(01):47-50.

[3]叶明，李经彩，杨鸣京，等.准则修订背景下企业合并的会计处理方法说明[J].财会月刊，2015，03(01):108-110.