完善我国居民非工薪收入个人所得税征缴问题的探讨

崔天培, 尚　利

(1. 沈阳大学 计财处, 辽宁 沈阳　110044;

2. 北京国土资源部和平里招待所 综合财务部, 北京　100013)



完善我国居民非工薪收入个人所得税征缴问题的探讨

崔天培1, 尚利2

(1. 沈阳大学 计财处, 辽宁 沈阳110044;

2. 北京国土资源部和平里招待所 综合财务部, 北京100013)

摘要:分析了高收入者个人所得税管理中的问题:管理政策适用性差、现金与发票管理制度执行力差,税收征管稽查和处罚力度不够等。提出逐步建立高收入者税源信息库,加强调查、评估和税务稽查工作,对拒不申报的纳税人依法惩处,加强与个税监管相关的现金与发票等项配套管理制度的完善,加大税法宣传和税纳税服务力度等具体措施。

关键词:高收入者; 个人所得税; 管理; 政策

2014年,我国个人所得税收入7 377亿元,同比增长12.9%,占全年税收收入103 768亿元的7.11%。个人所得税主要是通过工资薪金代扣代缴,其中偶然所得、劳务费等工资薪金外收入特别容易出现人为遗漏,这也是目前阶段造成居民收入不均等的主要原因之一[1]。分类征收是个人所得税征收的主要办法,依据收入的不同,实行7级超额累进税率,例如应纳税所得额在55 000~80 000元之间的,按35%税率征收个人所得税并减去速算扣除数5 505元后扣缴个人所得税；应纳税所得额在1 500~4 500元之间的,按10%税率征收个人所得税并减去速算扣除数105元后扣缴个人所得税。

当前个人所得税的征缴还有很大的空间,高收入群体没有成为纳税主要税源,相反工薪阶层成为缴纳个人所得税的主要群体。兼顾公平与效率的个人所得税,在任何国家都被设计成让高收入者多缴税,低收入者少缴税的制度。在经济发达的国家和地区,个人所得税征收时有许多免税项目,例如已婚、子女等都有免税额,而在此方面我国的免税项目还有待进一步补充和完善。

我国个人所得税对高收入者调控乏力已是不争的事实。个人收入以多种途径被改头换面之后出现在账上,列支为企业所得税前扣除的成本费用,侵蚀了企业所得税的税基。因两种所得税管理弱化,最终只能由不具有分配功能的流转税担当起为政府聚财的重任,造成税制公平职能缺失。尽管理论界给政府提出了各种建设性意见,实际中的措施办法也不断推陈出新,但迄今为止,并未找到让高收入者依法缴纳个税的良好办法。本文从研究管理政策的角度,分析我国针对高收入者个人所得税管理的效果和失效的原因,并提出相应的对策。

一、 个人所得税管理取得的初步效果

1. 打击涉及个税的违法工作取得一定成效

2014年,税务系统继续加大力度,针对各项税收违法犯罪行为进行严厉打击,共查处补缴入库税款1 722亿元,比2013年增长了21.4%。其中检查并处理百万元以上涉税违法案件7 302起,比2013年增长了9.5%,税款查补额386亿元,比2013年增长了24.5%[2],移送公安机关的案件3 073件,将2 188名犯罪嫌疑人起诉至检察机关。仅针对石油石化行业及地方炼油企业进行的成品油消费税专项检查,就补缴税款65亿元,累计查获各类发票违法案件9.9万起,违法发票6 005万份,共抓获犯罪嫌疑人5 818名,涉及9.6万个企业,为国家挽回129亿元的税款损失。

企业实行纳税鉴定,A级纳税人名单在网上公布,实行重点税源管理,更好的为A级纳税人服务。对于存在违法行为的涉税企业实行 "黑名单"制度,严格执行发改委、公安部等21部委共同签署的合作备忘录中关于全国税收"黑名单"按季公布的制度,使违法者"一处失信,处处受限",限制涉税当事人离境、禁止其在政府采购中的招投标活动。

2. 个人所得税收入结构有所优化

个人所得税税源从比较单一的工资薪金收入,向工资薪金所得、个体户生产经营所得、劳务报酬所得和财产转让所得多方扩展。2010年和2011年工资薪金所得税收入与上年相比同比增长率分别为14.4%和23.6%,个体工商户生产经营所得税收入同比增长率分别为24.7%和13.1%,劳务报酬所得税收入同比增长率分别为22.6%和28.0%,财产转让所得税收入同比增长率分别为38%和79.2%。2013年和2014年,我国个人所得税实现收入分别为6 531亿元和7 377亿元,收入稳步增长的同时收入结构进一优化。

3. 财产所得税收有所增长

2013年,工资薪金所得税、劳务报酬所得税和财产转让所得税同比增长率分别为13.0%、11.7%和35.2%。2014年上半年,共征收个人所得税4 069.47亿元,比2013年增长12.1%,相比于2013年上半年增长了1.1个百分点。其中个人所得税收入达到税收总收入的6.3%。工资薪金所得税、劳务报酬所得税、利息股息红利所得税分别比同期增加18.5%、19%和4.8%。个体工商户生产经营所得税收入下降了12.1%,财产转让所得税收入下降了6.3%。

二、个人所得税征缴环节存在的问题

1. “化整为零”的逃税手段

通俗地说“化整为零”是纳税人一次性(一个月)所得分成多次(多个月),或者分解到多个人的名下,人为地控制每次(每个月)的应纳个人所得税额低于相应的起征点,以达到从低套用含税级距及税率,从而少缴或不缴纳个人所得税的目的。案例一：人为地故意拆分个人所得收入并控制在个税起征点以下。单位支付给个人当月4 200元劳务报酬,帐面体现分6个月发放,每月发放700元,不交纳个税。按税法要求应缴纳个税4 200×(1-20%)×20%=672元,实现逃税672元。案例二：有些纳税人为逃避个人所得税将其当月财产租赁所得收入3 000元分别拆分为甲500元,乙600元,丙700元,丁500元,戊700元等多人,不交纳个税。按税法计算应缴纳个人所得税(3 000-800)×20%=440元,实现逃税440元。以上两种逃避个人所得税的现象在个体工商户和私营中小型企业中比较常见,是主管税务机关重点检查的对象。

2. 核定税额企业的特有逃税方法

当前税收管理中有一些企业采用定额缴纳企业所得税的方法,因此定税企业无须考虑成本、费用列支的多少,帐面上用于人工劳务方面的支出故意少列支,常常是动用老板个人存款或"小金库",因此无法记帐,造成个人所得税的税款流失。例如某定税企业支付员工A奖金450 000元,支付B奖金350 000元,支付C奖金80 000元,分别缴纳个人所得税132 245元(450 000×30%-2 755)、86 495元(350 000×25%-1 005)和15 445元(80 000×20%-555),个人所得税逃税金额高达234 185元。

三、高收入者个人所得税管理存在的问题

1. “所得12万申报制度”实施效果有限

“分类所得税+个人申报”的“个人所得税12万申报制度”,是最具中国特色的税收管理制度。按照税务机关的解释,推行“个人所得税12万申报制度”是逐步完善高收入者信息库存,摸清高收入纳税人收入底数的重要步骤。但深入研究不难发现,我国个人所得税在11个税目征管上各自独立,相当于11个不相关的税种,“个人所得税12万申报”就是将平时已完税的各种涉税信息按“某某人全年应纳个人所得税=∑应税所得额×适用税率”公式汇总计算,重新申报一次。应该说,对于大多数不涉及补税的纳税人,这些信息随平时预缴税款已经存在于主管税务机关信息库中,按人头汇总的工作税务机关自已也能做,集中申报的特别意义不大。因为刻意隐瞒收入信息的个人不会因再次申报而如实填写;遵从度低的纳税人也不会因为有了此项申报制度就变得自觉起来。

2. 高收入者“如实申报制度”存在疏漏

究竟有多少高收入者没有加入12万纳税申报？以美国为例,10%的高收入(年收入11.3万美元以上)纳税人缴纳了71.22%的联邦个人所得税[3]。假设我国10%的高收入者也按此标准实际应纳个人所得税达到税收总额的70%,则工薪族实际纳税应占税收总额的30%。那么,2014年我国个人所得税收入7 377亿元(其中约50%为工薪一族的贡献),则2014年无逃税的情况下个人所得税收入=7 377亿元×50%÷30%=12 295亿元,税收流失近12 295亿元-7 377亿元≈5 000亿元。由此初步得到这样的结论:①我国高收入者主要不是依靠工资薪金取得收入;②我国高收入者逃税造成的个人所得税流失严重。

3. 私营业主现金和发票管理漏洞明显

在对高收入者个人所得税征管中,特别是在私营企业个人所得税征管方面,仍然存在一些难点:①向个人支付的工资、奖金逃避个人所得税。如奖金有以现金形式支付不入账的,有以费用报销形式支付入“管理费用”“销售费用”等账的,还有以老板个人名义支付不入账的,目的就是超过计税标准的工资奖金不能账上体现,从而逃避纳税。②关联交易逃避个人所得税。一些投资者同时开办多个公司,所属公司之间进行虚假交易,操纵价格,逃避纳税义务。③通过不正当废业逃避纳税。企业长期不进行利润分配,业主不领工资或领取少量的工资,然后通过低价处置资产方式将利润消化掉,最后办理废业达到逃税目的。④将其个人、家庭成员、亲朋好友日常开支混入公司费用逃避纳税义务。导致以上问题产生的根本原因是我国现金和发票管理漏洞大,如现金自由出入银行,存在代开、虚开,甚至假开发票的行为,企业在银行多头开户等[4]。

4. 税收处罚力度不够

在任务导向型税收管理体制下,税务工作人员通常不愿意涉足纷争较多、费时费力的个人所得税管理领域,更愿通过加强对增值税、营业税等相对容易的税种的管理替代个人所得税管理的缺失。既便加强个人所得税管理,通常也是针对比较容易的工资薪金、房产租赁、土地转让等项目,造成我国税收管理的严重漏洞。在违法处罚方面,由于各方面因素的干扰,对违法的查处一直偏轻,影响了查账的积极性。

四、完善我国高收入者个人所得税管理政策建议

1. 建立基础信息库,全面掌握高收入者的纳税信息

我国高收入者获取收益的主要渠道包括:通过生产经营活动获得高收益;通过转让土地、房产、股票、债券、收藏品等财产产权或使用权获得高收益;通过提供管理、技术、翻译、咨询、表演、培训等劳务获得高收益。所以掌握高收入者的财产及收入信息尤为重要。这些纳税人的财产及收入信息大多分散在工商、银行、房产、证券、公安、交通等部门和房屋承租人、房产购买者、劳务使用方、中介机构、社区、街道等主体。可以通过互联网络、人工交换、定期走访调查、线人举报等渠道获取税源信息,实行按职业分类建档管理,掌握纳税人的真实收入信息,有针对性的开展调查、评估工作。

2. 加强日常管理和税务稽查工作

加强高收入者个人所得税管理的组织建设工作是非常必要的,可设置专门机构、专门岗位,由行政一把手主抓,行政副手专门负责,建立分工明细、相互制约、互相牵制的管理流程,利用好税源信息,提高对高收入者个人所得税管理水平。利用掌握的税源信息与实际申报纳税情况进行综合比对,对存在重大涉税嫌疑的纳税人按调查取证、约谈举证、税务稽查、依法处理处罚等程序设置税收管理流程,明确各环节的职能,按职能设岗,按岗定责,制度明晰、操作简单,并定期对各岗位履行职责情况进行考评[5]。

3. 实现与高收入者个人所得税有关企业涉税问题的综合治理

将企业涉及的与个人所得税有关的问题纳入统一平台管理,将企业所得税税前扣除、企业关联交易、银行账户管理、发票管理、资金管理、“账外账”、停业废业管理等问题纳入统一平台,由相应的部门专业化管理[6]。个人所得税的许多问题最终都会在单位账面上或其他资料中有所体现,如各类费用、会议记录、公司分配制度、工资奖金制度、财务报销制度等,如果将这些点的管理联系起来,不但可以节约管理成本,而且会收到更好的纳税效果。一些账外的支付行为,如企业管理者用自已的钱给职工发奖金,企业管理者将个人购房、购车、家属消费都列支在公司账面上,以及关联交易逃税等,均可通过加强发票管理和现金管理、银行开户管理等达到控制目的。

4. 加强与个税监管相关的现金、发票等配套制度建设

①规范现金管理制度。我国财务制度中虽对现金日常管理做了严格的规定,但实际中执行较差,应督促企业严格执行现金管理的规定。同时要发挥银行的监督作用,对单位和个人提取大额现金银行应建立两种制度:一是建立提取大额现金审查制度;二是建立提取大额现金向税务机关报告制度。②加强银行账户管理。银行账户在税收管理中有着至关重要的作用,虽然《征管法》中有相关的规定,但实际中执行很差,应监督银行依法向税务机关报告纳税人开立账户情况。③完善发票管理制度。发票是重要的税收凭证。发票既可能涉及收入、又可能涉及费用,同时还是“以票管税”“交叉审计”的依据。应完善发票管理制度,严格监督企业按制度管理和使用发票。

参考文献:

[1] 中国社科院发布社会蓝皮书报告.2014年我国个人所得税出现快速增长趋势[R]. 2014-12-25.

[2] 税务总局就对高收入者税收征管措施和成效等答记者问. 中央政府门户网站http:∥www.gov.cn, 2012-03-06.

[3] 江尔志. 我国高收入者个人所得税监管问题探讨[J]. 当代经济(下), 2012(6):46-47.

[4] 经庭如,崔志坤. 关于我国高收入者个人所得税政策的反思[J]. 当代经济研究, 2011(2):72.

[5] 翟继光. 个人所得税的收入差距调节功能及其优化[J]. 重庆社会科学, 2012(1):45-51.

[6] 勾文芹. 我国个人所得税占税收总额比重过低原因及对策[J]. 合作经济与科技, 2013(19):98-100.

【责任编辑孙立】

Perfection of Non-Wage Income Tax Collection Issues of Residents in China

CuiTianpei1,ShangLi2

(1. FinancialDivision,Shenyang University , Shenyang 110044, China; 2. Comprehensive Financial Department, Hepingli Hostel of Land and Resources Department, Beijing 100013, China)

Abstract:The problems in the management of individual income tax of high earners are analyzed, including the poor applicability of management policy, poor implementation of cash and invoice management system, and insufficient tax collection & administration audit and punishment, etc. Some countermeasures are put forward, such as establishing an information database for high earners, strengthening the investigation, evaluation and tax inspection work, punishing taxpayers failing to pay his duty according to law, improving the management system related to cash and invoices, and expanding the publicity of the tax law and tax service, etc.

Key words:high earners; individual income tax; management; policy

中图分类号:F 812.42

文献标志码:A

文章编号:2095-5464(2016)01-0038-04

作者简介:崔天培(1972-),女,辽宁阜新人,沈阳大学高级会计师。

收稿日期:2015-05-06