我国民营中小企业内部控制问题研究

郭艳峰

（洛阳师范学院 商学院，河南 洛阳 471000）

我国民营中小企业内部控制问题研究

郭艳峰

（洛阳师范学院 商学院，河南 洛阳 471000）

改革开放以来，中小企业为我国国民经济的发展起到了巨大的推动作用.在提供产值、创造就业方面做出了很大的贡献，在市场经济中的地位和作用越发突显出来.但是和国有企业、大型企业相比，中小企业不具有竞争优势，生存艰难.追究其原因是中小企内部控制这块比较薄弱.找出企业内部存在的问题，提出解决对策具有极大的现实意义.

中小企业；内部控制；问题；对策

我国民营中小企业一般都是从家庭式小作坊发展起来的，随着市场经济的开放与进步，中小企业利用自身经营的灵活性在市场中也占有一席之地.但是随着市场经济竞争加剧，国有企业和大型企业资金雄厚、管理规范，对中小企业的经营造成了一定的冲击.另外中小企业自身也有很多缺点，这些都会制约中小企业健康成长.

1 中小企业企业内部控制的问题分析

在我国中小企业具有规模小、公司治理结构不完整、信息不透明、员工流动性大等，注定了中小企业的内部控制各有特点.我们就中小企业内部审计、内控制度、会计系统风险管理四个方面对中小企业的内控进行分析.

1.1 内部控制认识不足

首先，我国多数中小企业是由作坊发展起来的，目前还实行家族式管理，企业主是德高望重的大家长，员工是亲朋好友，企业主决策武断、往往掌握了企业的指挥权和监督权，员工只听命令就行.但是企业主自身教育背景所限，不懂得内部控制为何物，企业主大多认为不需要太多的职能部门进行管理，因为人太多了容易多头管理，造成混乱，他们认为最方便有效的管理方法是直接管理，不需要通过内部控制.其中一部分企业还处于经济可行性考虑，认为企业规模不大，缺少多余的精力、物力、人力、财力建立完善的内部控制制度，建立完善的内部控制制度，可以使各部门之间互相牵制，影响各部门的工作效率.

此外，即便有的中小企业能认识到实施内部控制的必要性，但是因为企业员工都是亲戚朋友，使得内部控制在执行上就会存在不同的漏洞.企业管理者整个家庭的财产是企业的资产，而不愿意分散所有权，还缺少内部的控制意识，不注重内部控制的重要性及作用，更没有把内部控制纳入企业管理的过程中.如果企业管理人员缺少对内部控制理论的了解和认识，不能够把先进的内部控制方法应用在企业管理中，长此以往，企业经营管理过程中就会逐渐凸现出来管理缺陷，影响企业的市场竞争力，阻碍企业健康持续的成长.

企业管理者的思想认知、管理水平等都直接影响着企业员工的思想.所以，中小企业经营管理人员如果不注重内部控制，就会导致企业员工也不注重内部控制，而深深影响着企业的管理.

1.2 会计系统不完善，会计人员道德缺失

内部控制实质上说其实是对人的管理与控制.特别是财务会计人员，因为会计系统是中小企业一直在加强建设的一部分，如果会计人员的素质低下，将直接影响企业的财务管理.从实际来看，中小企业因为自身规模小，多数部门规章制度不健全，不思考岗位互斥制度，岗位设置不考虑牵制作用，一人可能从事多项工作.目前中小企业会计人员存在很多问题，主要如下：首先，会计人员的专业技能水平不强，没有建立内部控制制度针对中小企业会计系统的.或者有的中小企业建立了内部控制制度，但是在实行过程中打了折扣，那也会直接影响到企业良好的运营管理.说明，会计人员不具备良好的职业道德素质.在会计人员的教育中，对会计人员的职业道德素质的教育总是形同虚设，不受重视.企业中如果会计人员如果发现部门有违规行为，他们任然坐视不理，或对内部控制出现的漏洞视而不见，反而直接参与违法活动中去，道德素质底下的行为将严重阻挡中小企业会计系统内部控制制度的建设.如果一个企业出现有作假案的情况，那么可以推断是该企业所有与财务相关的人有共同串通，共同参与的结果，因为会计系统是从原始凭证到财务报表整个过程的作假.那就说明在出现这样问题的中小企业中，虽然存在分工，但没有落到实处，各个岗位的工作人员他们没有各尽其责.因此，会计系统的完善，特别是会计从业人员素质和专业能力的提高对企业内部控制系统的完善是非常重要的.

1.3 企业内部审计独立性不强

现在，我国的对企业的监督主要依靠两种审计，内部审计和外部审计.外部审计一般由政府审计和外部审计组成，社会审计一般是会计师事务所等审计机构，拿钱办事儿，所以对于中小企业的内部控制的审计就是睁一只眼闭一只眼；而政府审计的审计对象一般是国有大中型企业，对中小型企业的审计不屑一顾.所以，对于中小企业来说，自己设置专门的内部审计机构，对企业的内部控制进行审计就显得特别重要.

理论上，审计遵循最重要的原则就是独立性，但是在中小企业实施内部审计的过程中，因为种种原因，使得内部审计缺乏独立性.第一，在多数中小企业公司治理中，经营权与所有权没有分离，企业主是大家长，掌握了大多数的股权，这样的公司结构就意味着企业的大多数决策都是由企业主一人说了算.而企业主的作风和经营理念都会影响着内部审计的结果，因为企业主决定了内部控制的目的和方向，企业主的经营管理能力对内部控制的认识水平有限，这些都是瓶颈.第二，中小企业家族色彩浓厚，往往以人情关系来维系公司的管理，比如亲情与友情.因为中小企业人员关联性大，企业中内部审计部门不受重视，地位较低，内部审计因为工作性质需要和其他各个部门进行沟通，因其不受重视，如果其他部门不配合，那就会造成沟通不畅，别说其独立性了.第三，多数中小企业内部审计没有设立专门的部门，就使得内部审计总是要听命于大领导，从而导致内部审计的独立性进一步下降.第四，虽然一些中小企业的经营权与所有权分离，但内部审计部门只接受董事长和总经理的领导，这在一定程度上提高了内审的独立性，缓解了公司内部中的一些摩擦，同时，公司管理层的知识片面性，是一味的追求企业利润，把盈利放在第一位，管理层很可能会为了达到盈利的目的而忽视或者牺牲内部控制，指挥内部审计睁一只眼闭一只眼，使内部审计的独立性不复存在.

1.4 风险管理意识淡薄

在我国，上个世纪80年代人们开始关注企业的风险管理，并逐渐展开对风险管理的深入研究.而风险管理这个概念在上个世界中期在国外受到很大的重视，美国就将风险管理来作为企业界现代化管理的一个重要的工具.国内中小企业风险意识不强，风险管理被轻视，中小企业存在的种种特殊性制约着风险管理的实施.中小企业管理思想相对大中型企业比较落后，中小企业重数量轻质量，企业的管理者也只在乎利润和销量，这种急功近利的生产经营型管理理念使管理者忽视存在的风险.大部分中小企业忽视风险管理而没有建立规范有效的风险管理和分析机制，因此在进行决策和管理的时候都靠主观臆断，具有很强的盲目性，这可能会给企业带来巨大的风险.有的中小企业有规范的风险管理制度，但是组织结构未建立，机构的不完善，风险管理缺乏全局性的把握及系统性，同时，风险管理受到管理者水平、硬件方面、企业软件的基础管理手段等制约，使中小企业的缺乏有效的风险管理，从而影响企业整体的运营管理.

2 完善国内中小企业内部控制的对策以及建议

2.1 提高企业员工对内部控制的认识

首先要强化中小企业领导者的内控意识.只有管理者具备内控意识才能将内控意识传给部门、员工，使企业全体员工都对内控的理论与应用有认识，只有企业领导者更新观念强化管理，重视内控，带头执行内控制度，才能在企业建立有效的、施行效果良好的内部控制，为员工建立一个相互激励相互制约、控制有效、相互竞争管理完善的工作环境，才能提高企业经营效率.二是加强财会人员的专业技能教育与职业道德素质教育.会计人员是企业会计系统的主要参与者，会计系统的内部控制尤其重要，但是由于会计人员专业技能水平低、职业道德素质低等原因导致企业会计工作不规范、出现做假账的现象，这些究其原因就是要提高全体员工的专业技能和道德修养，增强会计人员的自我约束力，能够自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，保证工作规范、披露的会计信息真实准确.

2.2 完善会计系统

中小企业会计系统是施行内部控制的重点所在.完善规范的会计系统不仅能够给决策者提供准确有效的参考信息，还能带动企业各部门有效运转.首先，会计系统的完善主要表现在对会计人员的选拔和培训上.在进行选拔的环节，不仅要重点考查应聘者的专业知识水平和业务操作技能，也要注重对应聘者职业道德方面的考核，只有这几方面都表现优秀者才能进入企业会计系统工作，进入企业后使新员工尽快的融入企业，开展岗前培训，介绍企业具体情况，每位新员工都指定一位老员工进行“一带一”的帮助，使得新员工尽快的熟悉会计系统工作.其次，要保证会计记录的规范性.大多数中小企业的日常会计记录不规范，混乱，将会影响内部控制的开展.因此，一定要规范会计记录，规范会计系统的基础工作，来促进内部控制有效的执行.其次，提升反馈信息的质量.企业内部考核与信息反馈关系紧密，是指将期初预算数据和日常实际数据进行对比分析，来考核企业的经营活动是否达到预定目标.

2.3 增加内部审计的独立性

检查企业各部门资料，找出企业内部管理存在的问题并分析责任是内部审计主要作用，出具内部审计报告向管理者做出风险预警以及提出有效的改进办法；从部门设置来说，为了确保内部审计的独立性，监督其他部门的经营行为与记录行为，应该建立独立的审计部门.审计部门应高于其他部门，这样才能获得有效的内审信息，内审工作人员有什么问题可以直接向企业高级管理者汇报，这样就可以有效的监督其他部门的经营活动.企业要定期或不定期内部审计，对管理活动和经营活动进行评价分析，不断发现问题、解决问题.

2.4 建立健全以风险导向的内部控制机制

中小企业面临多样风险，如财务风险、经营风险、系统风险等，对于企业来说部分风险可以规避，但是部分风险是不能规避的，所以建立以风险为导向的内部控制制度十分必要的.有效的风险管理机制可以一定程度的控制风险.大多数中小企业不重视风险意识淡薄，风险管理，风险管理手段比较落后，缺少有效的风险防范机制等等.中小企业要认识到风险管理的重要性，增强风险管理的技术水平，建立合理有效的风险评估体系，根据评估结果的不同，采取对应的风险控制活动以应对风险，使风险得到更有效控制.

2.5 重视企业信息与沟通

内部控制的重要组成部分之一是信息，信息分为外部信息和内部信息，企业获得信息并将这些信息传递给所有员工，使员工了解企业内外的状态，激励员工顺利完成工作任务.中小企业必须建立符合自身特点、有效的信息系统，企业内外部的信息要及时准确地收集处理，并按规定的形式报送相关人员，可以提高内部控制的效率和效果，提高经营的效率和效果，以此实现企业的经营目标.

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1673-260X（2016）11-0096-02

2016-08-10