高校会计核算风险防控探究

2016-03-28李智博

财会研究 2016年3期

■/李智博

高校会计核算风险防控探究

■/李智博

摘要：随着我国公共财政体制的改革和高校职能的转变，现行高校的会计核算越来越不能满足时代发展的需要，其会计核算体系也存在着急需规范的地方。为了构建一整套与我国高校实际情况相适宜的会计核算体系，我们要对高校会计核算进行规范化设计，本文首先分析了导致高校会计核算风险的原因，接着论述具体的防控措施。

关键词：高校会计核算风险防控

伴随着高校财政收支规模的扩大，高校会计核算工作出现了很多的问题，比如会计核算制度不健全、预算和执行缺乏约束力、内部控制制度不健全，导致财会人员无法很好地进行会计核算，财政资金的使用效率低，这些问题使得高校会计核算存有较高的风险。明确这些问题是采取风险防控的前提条件。

一、高校会计核算存在的问题

（一）会计核算制度不健全

在很长的一段时间内，由于受计划经济的影响，高校会计核算不能发挥应有的效用，长期不受重视，财务制度不健全，对上级部门的拨款依赖性太强，不能按照财政管理的内部规律办事。会计核算既没有严格的内控系统，也没有科学、严谨的核算制度。由于会计核算制度的不健全，使得会计核算体系无从谈起，规范化更是天方夜谭。

（二）预算和执行缺乏约束力

预算和执行缺乏约束力主要体现在以下几个方面：

1.预算编制不准确，预算编制部门为了维护自身的利益，在进行预算编制时不是采用零基预算进行编制，而是使用在上年的基数上进行增加的方式，影响预算编制的准确性。

2.部分预算单位在使用资金时，超支浪费现象严重，没有对支出进行控制的意识。

3.不能做到专款专用，部分预算单位在资金使用的过程中，项目支出和基本支出模糊不清，甚至出现了挪用项目资金来弥补基本支出经费不足，最终导致项目经费和日常经费混乱不堪，增加财政管理的难度。

4.部分预算单位重视预算的申报和审核，却忽视专项资金使用的效果，缺少监督和考核项目资金使用绩效的意识。

（三）内部控制制度不健全

缺乏相互制约的财务监督机制是高校会计核算中的普遍现象。由于人事编制等因素，高校财政部门的会计、出纳有时会由一人兼任，并且内部会计管理失控，移交不规范，滋生了违法乱纪的土壤，继而赊账过多、过滥，对高校财政管理带来了严峻的挑战。甚至出现了对国家的政策法律置若罔闻的现象，擅立收费项目，截留国家专项资金，挪用应上缴的财政收入。

二、高校会计核算的风险防控

（一）不断完善相关的会计法律法规

经过这几年的发展，我国会计的法律法规已逐步得到完善，但其严谨性、操作性、科学性、实用性还有待加强，而完善齐备的法律法规能为高校会计核算体系的规范化建设创造一个良好的环境。高校会计核算中心要严格执行现有的法律法规，避免执行上的混乱，注重各相关法律的衔接，不断规范高校财政管理，使会计核算有法可依、有章可循，减少会计核算的法律漏洞。

（二）强化预算管理

随着预算管理体制的改革，财政管理的内容将更加的丰富，高校会计核算中心的工作会相应地有所增加，预算管理将成为高校会计核算中心的主要内容，涉及到会计核算的方方面面，会计核算的工作内容和方法将会发生一系列的变化，所以说应强化预算管理，从预算编制到预算执行监督进行全方位的管理，确保预算编制合理，并被严格执行。通常情况下，高校编制好的预算经上级单位批复后就进入执行期，确保严格执行批复是预算管理的重要内容，具体如下：

1.如果预算申报没有批复，这说明与上级单位批复的收支规模有较大出入，应尽快调整过来然后再申报。需要注意的是，高校申报的预算通常会高于上级单位最终批复的收支规模，这是上级单位综合考虑学校的财务状况以及实际需要的结果，学校应做好心理准备，确保预算管理工作的顺利进行。

2.关于项目支出，要首先制定项目实施计划，并对各项预算支出进行细化，保证经费支出和项目实施有计划、按步骤进行。

3.要根据预算和项目计划办理资金拨付和日常收支业务，并结合预算执行的实际情况对预算支出明细进行调整。如果有必要调整整体的预算收支规模，可以按流程向上级部门报批。

（三）建立高校部门的成本核算制度

引入成本核算是对高校会计核算体系进行规范化设计的关键。尽管高校各部门的各项活动不以盈利为目的，但为了有效控制高校的运行成本，减少不必要的开支，应逐步建立起高校部门的成本核算制度。而高校的财政部门既有信息又有手段，从各个部门的各项活动的每一个环节入手，运用科学的成本核算分析方法，尽量压缩成本支出，对活动支出实现超前控制和事前参与，继而提高高校成本管理水平。

（四）推行会计集中核算制

对会计业务处理程序和会计人员管理体制进行改革，推行并完善高校财政会计集中核算制。释放会计监督和会计核算的功能，从源头上遏制铺张浪费、冒支乱花、贪污腐化的现象，提高财政资金使用效率。

作为会计委派制的主要运行方式之一，会计核算中心要承担预算单位的会计核算和资金结算等业务，撤掉预算单位的会计和出纳岗位，并把其人事关系直接转移到会计核算中心。会计核算中心的设立使得财会人员在人事上相对独立，只受会计核算中心的领导并支取薪水，能更加有效地发挥监督作用。

在会计核算中心的制度框架下，各预算单位的财务管理与会计职能是相互剥离的。预算单位不再具有会计职权，只有报账员，没有出纳和会计岗位，只有会计核算中心有财务收支和会计核算的权利，弱化会计的服务功能，增强对财务收支是否合法、合规的监督功能。

会计核算中心取消了各预算单位的银行账号，对收支进行集中管理、分户核算，为各预算单位在会计核算中心设立统一的基本账号，使得每一笔的财务收支都在会计核算中心办理，有利于对财务收支进行监督。而财会人员由于在行政上、人事上相对比较独立，会勇于拒绝不合法、不合规的原始凭证，减少不合法、不合理的财务开支。这种财务管理制度的建立，铲除了小金库生存的土壤，扭转冒支冒领、胡花乱花的风气，遏制腐败的发生，使财政资金的使用更加的高效。

（五）强化内部监控制度建设

高校财政部门应结合会计核算的具体内容、任务以及范围建立一整套的内部监控制度。从制度上和组织上控制各预算单位的财务支出。不断规范各单位的业务流程，完善财务会计的运作程序，确立各监控岗位和控制点的职责和工作内容。加强对业务流程的管理，使财务管理与流程管理同步进行，建立全方位、全过程的财务监控体系。不断地完善和改进业务流程管理和财务管理，使得两者能实现有效的、全面的、动态的对接，各项活动的相关信息都要传送到财务管理的子系统，加快信息的流通，方便对全过程的跟踪和管理。以计算机为核心，利用各种信息技术，使财会人员从大量的、繁琐的财务事物中解脱出来，加强对核心问题和事物的把控，把主要精力放在会计核算体系的规范化设计上。

（六）明确会计核算中的定位

受不同办学性质、科研特点、教学任务、教学目标的影响，每个高校的核算方法、内容以及目标也有所差别。所以，高校会计核算的第一要求是明确自身在高校日常管理中的定位，使会计核算的目标、任务以及指导思想更加的清晰、明确，这对高校的会计核算健康发展具有重要意义。明确会计核算的定位需通过以下步骤实现：1.根据学校的办学计划和发展重点建立权威的决策机制，对会计核算进行统领。通常由一位高校主要领导任会计核算小组组长，由专业人才任副组长。

2.建立一套行之有效的会计核算机制，并在最基本的会计核算单元中推行。

3.组建会计核算队伍，形成一套成熟人才引入、培养以及储备体系。

4.对现行会计核算出现的问题进行总结和归纳，及时规避可能的财管风险。

5.完成上述四步后执行会计核算发展的总目标，并对总目标进行分解，把各个分目标成为财会人员现在工作的目标和方向。

6.建立强有力的监督机制和高效的反馈机制，发现问题及时解决，明确奖惩措施。