对会计师事务所审计风险与风险管理的研究

■//涂 君

对会计师事务所审计风险与风险管理的研究

■//涂 君

在社会主义市场经济和经济全球化的快速发展下，审计在社会主义市场经济市场发展中发挥着越来越重要的作用，也是公众对社会主义市场经济发展和企业经营进行有效监督的重要手段。但是，受社会主义市场经济自身特点的影响，会计师事务所的审计工作面临更多的风险。文章以某会计师事务所发展为例，在阐述审计风险内涵、特点，审计风险管理内涵、内容的基础上，根据该会计事务所审计发展现状、存在问题以及原因，对如何加强会计师事务所审计风险管理进行策略分析。

会计事务所 审计风险 风险管理

会计师事务所的社会审计在社会主义市场经济发展中扮演了重要的角色，但在企业数量增多和发展良莠不齐的影响下，会计师事务所的审计工作面临更多复杂的审计风险。近几年，社会爆出我国上市审计公司接二连三的发生财务造假案件。这些造价案件的频发使得社会公众对会计师事务所审计工作的真实性产生了怀疑，会计师事务所的工作以及信誉都受到了影响。会计师事务所审计失败案件的出现一方面对我国注册会计行业发展带来了不利的影响，另一方面也破坏了社会主义市场经济的正常经济秩序。

一、审计风险的内涵和特点

（一）内涵

审计风险主要是指当会计报表工作中出现错报或者漏报情况时，企业的注册会计师没有根据企业发展实际发表出恰当的意见。这些意见包括现有的风险分析、风险检查和风险控制。审计风险等于固有风险、检查风险和控制风险之间的乘积。固有风险主要是指对不存在相关假设内容的内部控制。控制风险是指已经被认定了的重大错误情报问题，这些错误的情报没有被及时的发现、解决和制止。检查风险一般和企业财务报表编订的内部控制设计内容有关。审计风险中的三种风险要素彼此之间是相互影响的。

（二）特征

1.客观性的特点。企业审计风险是客观存在的，存在于审计业务的各个方面，如果超出了一定的时间段，审计风险会自行消失。

2.非零性的特点。企业审计工作人员是无法消除企业发展的审计风险的，只能通过自己的努力来降低风险。因此可以说，企业的审计风险是可以被预防和控制的，但是无法被消除。

3.可控性。审计风险能够被预防和控制。

二、审计风险管理概述

（一）内涵

审计风险管理是指会计师事务所在对审计单位进行适当的了解之后，对企业某一项目审计工作可能存在的审计风险问题进行识别、分析和判断，在了解风险之后对审计工作展开评价，确定风险类型和防控策略。

（二）意义

审计风险管理是企业会计师事务所管理工作的一个重要分支，通过对审计风险的管理能够帮助会计师事务所减少风险，并降低因为审计风险带来的经济损失，在企业发展内部维护好会计师事务所的形象。另外，在进行审计风险管理之后，能够加强企业会计师对会计理论知识和实践管理工作的了解，提升审计工作的效率和质量。审计风险管理的顺利进行能够帮助企业的管理经营者发现现阶段审计工作存在的问题，进而根据审计工作开展情况采取有效的措施来规避风险。

三、某企业会计师事务所审计风险管理现状

（一）企业会计事务所审计风险管理存在的问题

企业会计事务所的审计管理是审计人员对审计风险的一种识别、测试、判断、评价和控制，从而实现企业发展效益的最大化。企业会计事务所审计风险管理的内容主要包括审计风险识别、审计风险分类、审计风险的估计以及审计风险评价控制等。现阶段我国企业会计事务所审计风险管理存在的问题主要表现在以下几个方面：

1.企业会计项目的风险管理阶段。企业会计师事务所审计工作的关键是项目的审计风险管理，通过这种管理能够提升企业会计师事务所审计水平。审计风险涵盖在审计项目的全过程中，一个环节出现问题就很有可能带来会计师事务所的风险。首先，在任务承接阶段。会计师事务所在审计业务工作承接之前，事务所的成员需要和被审计单位管理人员进行交流，交流的内容往往被制作成调查问卷。虽然调查问卷的内容涉及了很多方面，但是在具体的执行中，审计人员忽略了对被审计单位外部环境的分析和了解，由此导致无法准确评估外界环境对被审计单位财务报表情况的影响。其次，在审计实施阶段。虽然在审计控制测试和实质保护问题等方面制定了制度，但是，受人力资源、审计资金费用分配的影响，无法在真正意义上严格执行制度。比如，在对测试样本数量控制的时候，会计师事务所不具备相应的标准，只是随机获得一些数据信息，不具有针对性。在对被审计单位银行款项审查的时候，审计人员对于应该收款、短期借款等项目仅仅是对其总账、明细账进行核对，无法准确发现审计造假。最后，在审计结束阶段。审计结束工作虽然对三级复核人员和复核的内容进行了规定，但是在执行的时候一般只是进行一次复核。这种仅仅执行一次的复核工作存在片面性，很容易出现审计的漏洞，同时对应的审计处理方式也缺乏考核标准。

2.全面审计风险管理。第一，组织形式上。会计师事务所组织形式的选择对会计师事务所审计风险是否有效产生影响。现阶段，我国大多数的会计师事务所采用的有限责任制组织形式。这种责任制的组织形式能够在一定程度上减少会计事务所审计工作风险。但是这种责任制的组织形式也具有自身的局限性。表现为减少了风险责任对会计师事务所工作的约束程度，降低了审计组织个人所需要承担的责任。第二，人力资源管理上。首先，虽然该企业会计师事务所的注册会计师拥有十一人，但是这些人员当中存在挂职的现象。其次，企业会计事务所缺乏高学历、高素质的人才引进机制。企业的会计师事务所对人力资源的管理较为盲目，长时间不招聘新人，对企业人力资源规划缺乏长远性的考虑。再次，企业会计师事务所缺乏合理的薪酬体系。最后，企业会计师事务所缺乏员工培训管理机制。第三，会计律师事务所内部质量控制方面。内部控制的质量对企业会计律师事务所发展优劣有着重要的影响意义。但是，现阶段企业会计律师事务所没有严格按照内部质量控制制度执行工作，在接收了审计业务之后，管理层为了尽快完成任务，没有对审计工作进行监督管理，由此导致内部质量控制失去效果。

（二）企业会计事务所审计风险管理存在问题的原因

1.企业会计事务所本身。企业会计事务所本身存在的问题表现在企业人员素质、会计活动客户的选择、审计业务的执行、审计质量的控制等方面。第一，审计人员素质方面出现的风险表现在审计工作执行人员的招聘、能力培养和后期教育方面。我国现阶段会计事务所招聘流程较为简单，一般通过面试就能上岗工作，由此导致选拔上来的会计人员素质不符合企业实际发展要求，会计人员不具备财会知识、法律知识、审计技能、分析能力、判断能力等。第二，企业会计事务所成员承接一些不适合自己的工作。现阶段，一些企业的会计师事务所为了获得证券期货的审计资格，会进行盲目的企业合并，却没有考虑企业会计事务所成员的工作能力。第三，审计成员应用的现代审计方式存在一些问题。审计工作应用的方法一般是较为复杂的分析方法和抽样审计方法，虽然客观，但是在执行的过程中存在制度上的漏洞。

2.客户角度。第一，被审计的单位经常进行一些非常规性的交易活动。在企业多元化、大规模化发展的今天，企业集团性的非常规、非合法化交易数量增加。在企业内部缺乏高质量的审计服务发展需求的情况下，可能会在无形中增加企业的审计风险。第二，被审计的单位存在经营发展的风险。企业会计事务所发展中存在的虚假交易和一系列造假情况一般和企业外部经营环境以及企业内部控制系统之间存在关系，这些外部和内部存在的问题为会计事务所造假行为的出现提供了可能。第三，企业审计的内容范围逐渐扩大。在社会的快速发展下，企业审计活动不再是原有的财务报表审计活动，而是逐渐深入到企业的管理阶层，被审计的企业受经营发展情况的影响加重了自身的审计风险。

3.审计环境角度。审计环境主要包括法律法规和行业的发展监管两个方面。第一，在法律法规方面，政策性文件的疏漏是加重审计风险的重要因素。法律的不同规定和解释会导致企业CPA的责任不明确。第二，行业多头监管工作现象会加重企业的审计风险。

四、会计师事务所审计风险管理策略

（一）会计师事务所项目审计风险管理策略

1.项目审计业务承接阶段。第一，对审计单位的外部环境进行改进。从审计单位的行业发展情况、监管环境。法律制度环境等方面对被审计单位的外部环境情况进行问卷调查。第二，实现对被审计单位内部经营情况的改进。在问卷调查对被审计单位内部经营发展活动了解的基础上，应用分析性的复核方式来对被审计单位内部环境进行改进。第三，对被审计单位内部舞弊行为进行改进。会计事务所审计人员根据以往的审计经验，了解企业内部是否存在内部控制制度，如果存在，需要了解相关内部控制制度运行情况，选择具有代表性的事项来进行了解。第四，针对项目审计风险评估缺乏科学性，需要对企业财务报表的影响因素进行了解，根据以往的审计经验，对企业审计项目总体风险情况进行确定。第五，企业会计师事务所需要进一步加强对专业胜任能力的评估。

2.项目审计实施阶段。第一，确定审计的重要性水平。审计的重要性水平对审计范围进行了明确的规定，能够有效指导审计工作人员对重点项目开展控制测试和实质性的程序。对重要性水平的选择不一定是要选择最高的，而是应该选择适合被设计单位情况的水平。第二，控制测试方面。企业会计事务所需要严格执行控制测试，在内部控制评价具有依赖性之后需要对被审计单位进行符合性的测试。常见的测试方法有询问法、实时观察法、书面检查法等。

3.审计结束阶段。第一，加强对被审计单位情况的复核。在审计工作结束之后，企业会计师事务所需要对被审计单位的情况进行复核。复核的内容包括审计检查人员对被审计单位情况是否属实进行核实、要对审计单位判断是否合理进行了解、对审计证据是否充分进行判断。第二，对审计工作底稿的复核。企业会计事务所的管理阶层需要强化自身的风险意识，对审计工作底稿按照三级复核制度严格进行，并要对审计工作的底稿复核工作进行记录。

（二）会计事务所全面审计风险管理策略

1.审计主体方面的风险管理策略。第一，对组织形式改革。组织形式的改革表现为用有限责任合伙制代替有限责任制。第二，加强对内部质量的控制。审计工作面临风险度大小和会计师事务所工作质量成反比。实现对风险的控制和防范需要提升审计工作，加强对内部审计控制。内部审计控制需要加强对审计工作质量的监控，提升审计工作人员的管理知识，充分吸收和借鉴大型会计师事务所的工作经验。第三，完善对人力资源的管理。一是应加强对审计人力资源的专业技能培训。定期聘请大型会计师事务所人员开展审计工作经验交流会，提升企业全体审计人员的工作能力。二是要对人员招聘任用制度进行规范。要采用公开招聘方式，加强对应聘人员的考核。再次，完善薪酬制度。审计工作繁琐，为此需要给员工合理的薪酬，从而更好地提升员工工作积极性。三是要制定审计项目质量风险追究责任制度。

2.审计客体方面的审计风险管理策略。第一，强化被审计单位管理风险意识。强化被审计单位管理风险意识更需要在中小企业进行。审计人员要在日常的审计管理中帮助被审计单位发现审计经营管理潜在的问题。第二，完善客户的内部控制制度。会计师事务所在和客户进行沟通的时候，需要向客户介绍内部控制的重要性，帮助客户识别审计风险。

五、结束语

综上所述，在信息科技的快速发展下，我国会计师事务所发展面临更多的审计风险。审计风险是不能被消灭的，为此，会计师事务所的工作人员需要正视审计风险，正确对待审计风险，根据企业发展实际建立适合自身企业发展的审计风险管理体系，在有效避免审计风险的同时，提升企业审计工作的效率，从而更好地促进我国企业会计师事务所的良性发展。

[1]刘晓红.现代风险导向审计在A小型会计师事务所中的应用研究〔D〕.青岛：青岛理工大学，2015.

[2]赵剑楠.上市公司财务舞弊与会计师事务所风险应对策略的研究〔D〕.成都：西南财经大学，2013.

[3]黄防震.HP会计师事务所审计风险防控研究〔D〕.长春：吉林大学，2013.

[4]马马妮.A会计师事务所审计风险控制的研究〔D〕.沈阳：辽宁大学，2012.

[5]胡颸颺.基于风险管理的XX会计师事务所内部控制研究〔D〕.重庆：重庆理工大学，2014.

[6]杨月.我国会计师事务所的审计风险管理研究〔D〕.北京：中国地质大学，2010.

[7]杭思源.风险导向审计在我国国内会计师事务所运用现状的调查和分析〔D〕.上海：复旦大学，2008.

[8]李建标,任雪.财务舞弊公司的审计风险能识别吗——会计师事务所和上市公司治理的双重因素〔J〕.山西财经大学学报，2012（02）.

[9]刘凤环.我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策〔J〕.企业研究，2013（04）.

[10]樊翠云,刘炜.会计师事务所审计风险防范与控制〔J〕.内蒙古科技与经济，2013（05）.

◇作者信息：湖南财经工业职业技术学院会计系

◇责任编辑：刘小梅

◇责任校对：刘小梅

F239.40

A

1004-6070（2016）11-0062-03