浅谈成本会计理论

2016-03-20燕山大学张瀛霏

当代教育实践与教学研究 2016年7期

关键词：成本会计战略成本

燕山大学张瀛霏

浅谈成本会计理论

燕山大学张瀛霏

随着科学技术的不断发展，成本会计的技术手段和方法不断更新，会计电算化已取代手工记账。

成本会计理论

随着社会经济的发展，企业管理要求不断提高，成本会计正在经历一系列变化和发展。这些变化和发展主要体现在成本会计的技术方法和应用范围上。其中，成本会计的技术手段和方法随着科学技术的不断发展而不断更新，会计电算化已经取代手工记账。随着网络技术的发展，财务信息实时报告成为可能。同时，成本会计的应用范围不断拓展，应用的行业不断增加，包括对成本控制并不关注的汽车行业、计算机生产行业、航空运输行业等。这些行业不断重视成本控制，对成本会计投入越来越多的关注。实际上，任何行业，包括银行、政府机关、专业组织等，都离不开成本控制。

一、对成本会计的认识

成本会计在企业管理中发挥重要作用，主要包括以下几个方面。一是正确计算产品成本，及时提供成本信息。企业的生产经营过程中，正确可靠的成本数据能为企业及时了解产品成本提供信息，能为各种财务报表的编制、产品销售价格的制定以及企业成本决策的制定提供重要参考资料。二是优化成本决策，降低成本。成本会计能提供产品生产的各项成本明细。在日常工作中，企业可以根据成本会计提供的成本信息，以提高技术方法、提高工作效率、提高设备性能等方法，降低产品的生产成本。三是提高企业运营效率。

二、西方成本会计的基本理论与方法

1.作业成本会计

美国会计学家鲁宾·库伯和罗伯特·卡普兰于1984年首先提出作业成本会计。作业成本会计是一种以作业为基础的成本计算制度，近年来广泛运用于西方制造业。随着作业成本会计的运用，人们发现作业成本会计能为产品成本驱动的因素分析以及成本的控制提供良好基础。于是，利用作业成本会计进行生产管理、预算管理等方法逐渐涌现。

2.质量成本会计

随着全面质量管理的产生和发展，会计界逐渐出现质量成本会计。当今社会的管理思想主要是“客户导向”思想。企业要提高自身的竞争优势，就必须推行“全面质量管理”，切实满足客户需求。与财务指标相比，“质量”能够更好地贴近客户需求，质量是考察一个企业是否实现客户满意的重要指标。质量成本概念最初是在1956年，由美国的菲根鲍莫提出来的。它指企业实施全面质量管理、为保证产品质量而发生的费用，以及产品未达到既定质量标准而发生的损失。质量成本会计一般被视为战略性成本管理会计，具有管理会计的一般性特征，在当今社会运用的越来越广泛。

3.战略成本会计

随着经济全球化及市场竞争的日益加剧，战略已成为企业生存和发展的关键。战略成本会计的概念于1988年被美国会计教授巴莱特和罗宾斯提出。在随后的一段时间，战略成本会计并没有得到重视。直至1993年以后，战略成本会计的理论和方法才被人们逐步重视和运用。战略成本管理指企业从战略角度运用成本管理的方法，其目的是提高企业的市场竞争力，改善企业的战略地位。战略成本会计可以为企业管理者提供有关企业战略管理方面的成本会计信息。这在一定程度上克服了传统成本会计的局限性。换句话说，战略成本会计可以从企业战略的角度审视企业资源配置、组织架构等方面的问题，并结合企业外部环境、竞争对手的情况等信息，提供财务和非财务的成本信息。

三、我国成本会计理论

1.我国成本会计理论的产生

1993年我国实施新会计制度以来，成本会计从其他学科中分离出来，成为一个相对独立的分支学科。成本会计具有财务会计和管理会计的特点，能同时满足不同信息使用者的需求。一方面，成本会计的核算体系与财务会计紧密联系。实务中，成本会计与财务会计一样。企业在运用成本会计进行核算时必须遵守会计准则的相关原则。成本会计的期末报告主要服务于债权人、投资者、政府等外部信息使用者，这一点与企业财务会计报告存在类似之处。另一方面，企业运用成本会计进行内部管理时，其运用要求与管理会计的相关要求类似。因此，这类会计核算不需要遵守企业会计准则。成本会计在一定程度上与管理会计类似，它运用企业内部的核算方法，使核算信息服务于企业的内部管理。因此，企业运用成本会计时，应根据不同的使用目的，采用不同的方法和原则。

2.我国成本会计理论框架构建

成本会计是会计学中实践性强、相对独立的分支学科，其实践过程需要清晰完善的理论结构框架作为指导。

构建成本会计理论结构框架，首先应当明确成本会计的目标。成本会计的目标是建立和完善成本会计理论体系的基石。成本会计的目标能在一定程度上决定成本会计学科的发展。可见，成本会计目标的确立是建立成本会计理论结构框架的首要问题。成本会计的具体目标是根据企业外部信息使用者的不同，为不同的外部信息使用者提供成本信息。

其次，确立会计成本理论的基本原则。企业在构建成本会计理论结构框架时坚持一定的原则，能更加有效地发挥成本会计的作用，能指导企业会计实务。一方面，成本会计核算过程中，企业应当遵循与财务会计核算相同的原则，包括真实性、及时性、实质重于形式、谨慎性等会计原则。这些原则的含义和解释与财务会计相同。另一方面，成本会计核算的过程中，企业应当遵守合理性、合法性以及受益性等原则。