上海市实施境外旅客购物离境退税政策研究

文/王嘉懿

上海市实施境外旅客购物离境退税政策研究

文/王嘉懿

图1 上海市离境退税商店数量增长图（截至2016年9月）

2015年1月，我国正式出台了现行的离境退税政策，全国符合条件的地区均可推动该项政策在本地区的实施。2015年7月1日，上海和北京成为全国首批正式实施离境退税政策的城市。离境退税政策的有效实施，将对上海拉动外来消费、促进旅游业发展起到重要作用。

一、上海离境退税政策实施效果分析

我国现行离境退税政策作为一项中央政策，在适用对象、退税税率、查验监管等方面基本实现了全国各地区统一标准，从上海实施离境退税政策的情况来看，该项政策已取得了一定积极成效。

1.退税商店数量逐步增加。上海自2015年7月1日实施离境退税政策以来，离境退税商店的数量逐步增加，覆盖范围逐步扩大。截至2016年10月1日，上海离境退税商店数量已达235家，第二批、第三批新增加的退税商店中，大批奢侈品牌纷纷加入离境退税商店目录，特别是钟表类、服装鞋帽类、箱包类的奢侈品牌，到2020年，上海将计划至少布局500家退税商店。（图1）

2.退税业务量位居全国首位。2016年7月1日，上海实施境外旅客购物离境退税政策“一周年”，一年内，上海已为6923名境外旅客开具9385张申请单，退税物品销售额逾亿元，有4071名旅客从上海离境并办理退税1006.5万元，业务量位列全国首位。上海税务部门定期与商务部门合作，为新增加的离境退税定点商店开展免费的培训，并编制印刷退税政策说明材料，受到退税商店的一致好评。上海税务部门通过技术创新，实现了离境退税票单“一键生成”，设立了“7×24小时快速响应通道”，方便旅客、商店等各方主体咨询交流问题。

3.商业企业参与积极性较高。上海自实施离境退税政策以来，内资、外资商业企业都对该项政策表示出很高的积极性和支持态度，不仅申请成为离境退税商店，同时也主动在改善硬件设施。例如豫园是上海著名的旅游景区，同时也是上海市级特色商业街区，在客流量较大的入口处安装引导牌，并设置了宣传册免费领取处，放置了多语言版本的退税宣传册。上海东方明珠还在一楼醒目位置设置了离境退税服务台，配备多语言服务，为境外旅客办理退税提供咨询和指导。（图2）

图2 上海商业企业在醒目设置放置离境退税商店标识

二、上海离境退税政策流程案例分析

现行离境退税政策的流程主要分为商店购物申请退税、海关验核确认退税物品、代理机构办理退税三个主要环节，以下通过案例进行分析：

第一步，商店购物申请退税。德国旅客Sandy在上海新世界城（退税商店）购买了1000元人民币的丝巾后，向商店索取销售发票以及《境外旅客购物离境退税申请单》（以下简称《退税申请单》）（图3）。Sandy向营业员提供了护照，营业员扫描护照信息、并根据发票情况通过电脑程序为其填写并打印好《退税申请单》后，将发票以及《退税申请单》提供给Sandy。同时，营业员将Sandy购买的丝巾进行封口包装。

图3 境外旅客购物离境退税申请单

第二步，海关验核确认。五天之后，Sandy从上海浦东国际机场搭乘返回德国的航班，在浦东机场T2航站楼的出发大厅里（图4），Sandy主动持退税物品（丝巾）、《退税申请单》、丝巾销售发票、护照向海关申报。海关对所购物品的种类、数量等进行一一核对无误后，在《退税申请单》上签章，并退还给Sandy。

图4 上海浦东国际机场T2航站楼海关申报台

第三步，代理机构退税。Sandy在经过边检、安检之后，进入海关监管隔离区域内，凭盖有海关印章的《退税申请单》、护照、退税物品销售发票，向带有退税代理机构标识的上海浦发银行（SPD）（图5）申请办理退税。浦发银行审验相关材料无误后，根据退税公式：

Sandy的应退增值税额=销售发票金额（1000元）×退税率（11%）=110元

Sandy的实退增值税额＝应退增值税额（110元）－退税手续费（1000×2%）=90元

因此，根据Sandy的选择，浦发银行将90元退税款通过现金（人民币）或者银行转账方式提供给Sandy。

至此，Sandy在上海已办理完成离境退税，由于浦发银行垫付了退税款，因此，其需要向税务部门申请办理增值税退税结算，税务部门将按规定向浦发银行退付增值税退税款110元。

图5 浦发银行离境退税代理点标识

三、现行离境退税政策存在问题

围绕上海建设国际消费城市的战略目标，与国际著名城市的离境退税政策实施情况相比，上海还存在着明显的差距，这些差距一方面反映出政策实施过程中还有需要优化和提升，另一方面也反映出政策规定本身还需要调整和完善。

1.退税代理机构准入门槛过高。根据现行离境退税政策规定，可以申请成为退税代理机构的是具备条件的“银行”，并且要在离境口岸“隔离区内”设有场所和设施。相比而言，国外离境退税代理业务是一个发展十分成熟的行业，全球知名的退税代理机构均不是银行，而是具有专业能力的企业，它们在离境退税政策实施环节发挥重要作用。

2.部分退税物品的限制规定不合理。现行离境退税政策规定，退税物品种类实行“负面清单制”，除了海关总署发布的4类禁止出境物品、6类限制出境物品以及本来就免征增值税的物品之外，其他物品理论上均可享受退税政策。但海关总署发布的《中华人民共和国禁止、限制进出境物品表》，其制定时间为1993年3月1日，按照其规定，“金银等贵重金属及其制品、贵重中药材”均属于限制出境的物品。而各类黄金珠宝首饰、中成药反而是具有本土优势、受境外消费者欢迎的物品，可见与离境退税政策相关的配套政策也需要及时进行完善，适应时代发展的需求。

3.退税流程便利化程度有待提升。从实际退税率来看，上海实施离境退税一周年，退税完成率为58%左右，也就是说还有将近一半的旅客并未能完成退税。目前从上海出境的游客只有在浦东国际机场和虹桥机场隔离区内的浦发银行网点办理退税，现行政策规定离境退税的退税环节在“离境口岸”进行，因此原则上无法在购物中心内设置小额当场退税等政策试点。而许多国家已实行购物中心内当场退税，与国外相比，目前上海还缺少许多人性化、快捷化的退税手段。

四、相关国家及地区离境退税实践经验借鉴

各国在离境退税政策实施过程中，对相关流程的设计一方面立足于保障国家税收安全的需要，另一方面，更大程度为境外旅客提供便利化的退税服务。部分国家和地区的退税实践经验及具体措施值得借鉴：

1.新加坡推行eTRS自助退税设施。新加坡樟宜机场安装了大量的自助退税机，游客首先在机器上选择本国语言，将护照刷过机器，自助退税机会自动读取游客的个人资料，无须任何人工填单手续，游客确认无误后将商店提供的退税申请单在机场上进行红外线扫描，退税机直接读取购物资讯，游客确认后即可完成退税申请，相关退款将汇至游客的信用卡中，为游客提供了无纸化、便捷化的退税服务。（图6）

图6 新加坡樟宜机场eTRS自助退税机

2.中国台湾地区推行小额现场退税。台湾地区推出小额现场退税服务，除在“机场及港口退税”外，购物消费在一定金额以内，外籍旅客只要在近百家TRS小额退税商店（图7）购买特定货物消费金额在24000新台币（约合人民币5088元）(含税)以下，购物后即可享受现场小额退税服务。2016年以前，游客在台湾购物最低消费限额达到3000新台币（约合人民币635元）可以享受5%的退税，而2016年5月1日起的最新退税政策将最低消费门槛调降至2000新台币（约合人民币424元）。

图7 台湾地区现场小额退税商店（TRS 商店）标识

3.日本推出免税品直邮、商店电子化填单等措施。2016年，日本对离境退税的政策进行了调整，一是将消耗品和一般商品的退税最低消费额降低为5000日元以上。（图8）二是简便海外直邮的手续，规定可以在部分店铺购买免税品后直接寄回海外或者机场的便利手续。三是推广电子化免税手续。由于前往日本购物的游客将药妆店列为首选消费场所，很多大型的药妆店都已在政府的支持下实施免税手续的电子化，办理退税时店员不再需要手工填写旅客个人资料，也节省了旅客的消费结算时间。四是设立相应的免税柜台。鼓励地方组织自助免税中央处理系统，例如在同一商店街内店铺消费，可以在不同店铺购买商品只要总数逾5000日元以上也可退税，不用局限在单一店铺之内。

图8 日本观光厅发布的2016退税新政广告