营改增对我国物流行业的影响和对策分析

生小鸽

河南大学经济学院

营改增对我国物流行业的影响和对策分析

生小鸽

河南大学经济学院

营改增的实施必然会给物流业带来一定的影响。本文简要介绍了物流业营改增的状况，分析了营改增对于物流行业产生的有利影响和不利影响，并针对实际情况，提出了几项物流行业应对营改增的重要举措，以期能对物流行业应对此次税制改革带来一定的理论意义和实际意义。

营改增；物流行业；影响；实施建议

一、物流业营改增状况

2011年11月，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》和《关于在上海市开展交通运输和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》，将上海市作为营改增的试点城市，标志着我国“营改增”改革正式开启。在试点方案运行8个月之后，我国将营改增试点城市扩大到北京市、天津市、江苏省、广东省等9个省(直辖市)。2013年12月13日，财政和国家税务总局联合印发《关于将铁路运输和邮政业纳人营业税改征增值税试点的知》，要求将试点范围扩大到铁路运输业和邮政业，适用税率为11%，标志着我国交通运输业已经全面实施营改增。

二、营改增对我国物流业的有利影响

1. 避免重复征税

增值税和营业税并存导致重复征税，具体表现在提供营业税劳务的企业购进材料、设备不能抵扣进项税; 生产、批发零售企业购进营业税劳务不能抵扣相应的已纳营业税; 提供营业税劳务的各类企业间提供服务的营业税不能抵扣。所以，在产业链的每一个环节流转税层层累加，出现重复征税问题。实行“营改增”后，可有效避免重复征税。

2. 有利于产业结构优化

“营改增”后，95% 的试点纳税人税负减轻。“营改增”通过消除重复征税、完善税制、深化产业分工，推动服务业企业数目增加、规模扩大、竞争力增强，减轻制造业的税收负担，推动经济结构优化、增加就业，为加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造了良好税收环境。

3. 中小企业税负下降

按照“营改增”政策，物流企业年营业收入不足500万元，即可申请认定为小规模纳税人，适用增值税税率为3%。现行营业税比原税负下降了2.91%，同时，相应的城建税和教育费附加也会减少。

4. 降低纳税风险

由于增值税和营业税两税并存，导致某些交易行为难以界定，由于税务机关有最终的解释权，往往使企业处于不利地位，增加企业税收风险，同时也增加了税企之争。如混合销售和兼营行为有时很难界定，单一的行为，企业财务有时尚难正确区分，而发生的业务既有混合销售又有兼营行为时，区分起来就更为困难。“营改增”后，则不再涉及征增值税还是征营业税的问题。

三、营改增对我国物流业的不利影响

1.营改增后短期来看物流行业的税务负担加重

营改增的目的是为了减轻物流行业的税务负担，增加物流业的平均利润率，但事与愿违，因为对于物流行业而言，利用仓库从事装卸搬运和运输是其中最为重要的环节，营改增后，税率由 3% 的营业税变为6% 和 11% 的增值税，调整的幅度较大，尤其物流业的占成本比重最大的人工成本和仓库租金不可抵扣，并且实际执行过程中可取得的抵扣项目较少，大大增加了物流行业的税负。尤其对于物流行业是一个微利的行业，平均利润率不到 3%，因此税负的增加使得物流行业的利润更小，阻碍了物流行业的发展。

2.营改增后物流行业的市场份额大大减少，经营模式发生了改变

营改增后，企业通常要求通过较高的进项税额抵扣以降低自身的税负，部分企业为了达到减税的目的从而取消物流中间环节而与供应商直接交易并提供增值税发票，这样使得物流企业的业务不断减少，市场份额逐渐缩减。此外，部分物流企业除提供物流服务外还提供代购服务，通过代收代付供应商的货款给自身提供充足的流动资金以拓展企业业务、实现多元化经营，从而降低企业的财务风险和经营风险，但是，营改增后，供应商通常要求购货方将账款直接支付并提供增值税专用发票用于抵扣进项税额，而不再通过物流企业，这样严重影响了物流企业的资金流，改变了部分物流企业的经营模式。虽然营改增在一定程度上对物流业的发展形成了不利影响，但从长远来看，经过调整和不断完善后的营改增将促进物流业的不断发展和进步，比如将所有行业都纳入营改增范围，这样势必可以增加物流业的可抵扣进项，降低成本，提高经济效益。

四、物流业营改增实施建议

1.不断完善法规，制定新政

制定出台新的相关政策，不断完善相关政策法规。在营改增试点实施过程中应广泛吸取与采纳全国各地有关税改的有利意见与建议。产生问题的要及时作出修改，取得优良效果的要继续深化。加强税收信息化建设，努力将我国的税收征管纳入全国信息化管理阶段。借鉴其他税种实施多年的经验与征收管理办法，结合当前试点的实施情况，广泛了解全国企业，特别是中小企业的心声。另外，增加抵扣项目与抵扣范围。针对前面提出的固定资产租赁、人工成本、存量固定资产及挂靠业务的税负抵扣的问题，作出研究与论证。扩大抵扣范围，对于一些模糊的理论概念作出明确规定，争取不存在盲区。

2.统一税率，简化税率层次

根据国外实施增值税的经验，增值税更趋向于实施单一税率的征收。由于我国国情与现状的限制，一蹴而就是不可能的。应该逐步实现税率征收层次的减少，最终完成单一税率制的改革，且做到税率的普遍降低。降低一般纳税人的税负，将更多的小规模纳税人划入一般纳税人的范畴，解决经营主体复杂、门槛较低的问题。从税率和纳税人两方面着手，实现简化征收。

3.开辟地方性的税源，加大中央地方税收共享力度

近年来虽然我国地方性税收财政收入呈现年年递增的良好态势，但是在实行营业税改增值税后，由于地方县市差异性的存在，势必有许多地方财政面临窘境。因此，中央可以鼓励地方开辟地方税源，针对地方的特色征收税负。例如环境保护相关的税负，既可以保护环境，整治环境污染，令排污较多的企业多纳税，又有利于地方增收，也有助于地方经济可持续长远发展。中央可以与地方更多的分配譬如增值税等中央与地方共享的税收，扩大地方享受的份额。同时可以增大中央对地方转移支付的力度。以上举措，将有利于缓解地方税负压力，可以更好地促进地方对当前营改增税改政策的实施。

[1]营改增对物流行业的影响及对策探讨，张淑华

[2]浅议“营改增”对物流企业的影响，周艳

[3]营改增对物流行业的影响及应对措施，夏敏芳

[4]我国物流业税收负担水平分析及建议，戴德颐，钱廷仙

[5]“营改增”对我国物流业的影响及应对措施，李忠华，王曼莹，褚思信