试论如何提取审计证据

2016-03-16梁颖

环球市场 2016年2期

关键词：充分性

梁颖

试论如何提取审计证据

梁颖

荣成市审计局

摘要：由于经济事项的复杂性和不确定性，审计风险也不断增加。因此认识审计证据的作用，收集充分、适当的审计证据，对于审计工作有着重要意义。

关键词：审计证据；充分性；适当性

审计证据，顾名思义，就是指审计人员在作业过程中所获取的，用以证明被审计单位经济活动过程及其中具体事项真相的一切凭证或其他资料信息。为了形成审计结论，必须获取审计证据，收集和评价审计证据的过程，就是审计取证的过程。审计取证是整个审计工作的基础，审计证据的质量和数量直接影响审计结论的正确性，提取足够的质量上乘的审计证据对于做好整个审计工作至关重要。

一、选择审计证据时应该考虑的因素

正是由于审计证据在整个审计工作中的重要作用，所以审计人员在选择审计证据的问题上应特别慎重。如果收集的审计证据数量过少则有可能不能充分证明被审计事项，如果收集的审计证据数量过多但与被审计事项联系不大则同样不能充分证明被审计事项。如何使审计证据的收集即经济又有效，这就需要审计人员在审计过程中考虑审计证据的充分性与适当性。

（一）审计证据的充分性

充分性是指审计证据的数量能够足以证明审计事项并形成审计结论。如何确定审计证据是否充分，就需要考虑以下因素：

1、审计风险

审计风险等于固有风险乘以控制风险乘以检查风险，而在这其中审计人员所能控制的只是检查风险的高低，而检查风险的大小受审计证据数量的影响。如果一个项目的固有风险和控制风险都很低，那么检查风险可以相对高，收集少量证据即可；反之，就需要收集大量的审计证据。

2、具体审计项目的重要程度

重要的审计项目需要较多的审计证据。对于容易错报、舞弊的项目，如：往来帐款、货币资金、存货等获取的证据要多，要仔细，要从多种渠道获取证据，对于不容易出差错的项目，如：固定资产，即使金额很大，也不需要收集太多的证据。

3、审计证据的获取途径

直接获取的证据，证明力强，数量可减少，若间接证据，证明力弱，数量就得增加。例如银行对账单作为审计证据是客观存在的，不需要主观判断，可信度就高。但如果不同来源取得的审计证据可以互相验证时，审计证据可信程度也相对较高。例如向与被审计单位有业务往来的客户函证被审计单位应收账款、应付账款是否真实等。

（二）审计证据的适当性

适当性是指审计证据的相关性与可靠性。

1、相关性

审计人员只能利用与审计目标相关的审计证据来证明审计所认定的事项。例如存货监盘结果只能证明存货是否存在、是否有毁损及短缺，而不能证明存货的价值和所有权等情况。

2、可靠性

审计证据的可靠性受获取途径、获取时间的影响，要注意选取可靠性高的审计证据来支持审计结论。一般来说书面证据比口头证据可靠，直接证据比间接证据可靠，外部证据比内部证据可靠，审计人员亲自获取的比被审计单位提供的证据可靠，及时获取的证据比后来获取的证据可靠。

二、如何提取审计证据

1、检查法

即通过审查与复核书面资料取得审计证据。主要可以分为对四个方面的审查：一是对原始凭证的审查，应注意其有无涂改或伪造痕迹，记载的经济业务程序是否合理合法，是否有承办人和主管领导签字等；二是对会计账簿的审查，应注意查看是否符合财务制度规定。包括审阅被审计单位据以入账的原始凭证是否完整，账簿有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录的编制或账户的运用是否恰当等；三是对会计报表的审查，应注意会计报表的编制是否符合有关财务会计制度的规定等；四是对会计记录和其它书面资料的审查，应注意审查各种书面记录是否一致。

具体地说，（l）复核原始凭证上记载的数量、单价、金额及其合计数量是否正确；（2）日记账上的记录是否与相应的原始凭证记录一致；（3）日记账是否与总分类账及有关的明细分类账相符；（4）总分类账账户的余额是否与所属的明细分类账账户余额合计数相符；（5）总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计和明细分类账的借方合计与贷方合计是否相符；（6）总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等；（7）复核会计报表上各有关项目的数字是否正确；（8）各报表之间的有关数字是否一致。以上各项如果涉及前期的数字，应特别注意年初年末更换新账时，账簿年初年末的承接，注意有造假的可能。

2、盘点法

即通过清点与盘点获取审计证据。审计人员应对各种实物资产及现金进行认真地清查和盘点。对实物资产的清查和盘点一般由被审计单位进行，审计人员只进行现场监督，对于贵重物资可以抽查复点。对现金的清查和盘点由审计人员亲自进行，一般采取突击盘点的方式。

3、计算法

即通过计算获取审计证据。审计人员在进行审计时，往往需要对被审计单位的凭证、账簿和报表的数字进行计算、平衡，以验证其是否正确。

4、调查法

即通过与知情人座谈获取审计证据。座谈过程中，至少有两名审计人员在场，审计人员应对各种重要的言词加以记录，并注明是何人、何时、何地关于何事所做的口头陈述，还应获得被询问者的签字认可。

5、函证法

即通过与被审计单位相关业务单位进行函证从而获得审计证据。一般用于对银行存款及往来账户的审计中，函证要直接寄给审计人员，而不能通过被审计单位转交。

6、分析性复核

即通过对被审计单位重要的趋势分析或比例分析获得审计证据。分析性复核法是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，特别是对异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序。常用的分析性复核的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。