改革背景下集团审计与企业内部审计的有机结合

张进

摘要：目前，伴随着改革的深入集团经济已进入新常态，大部分企业改革已进入攻坚年，随着新一轮国有企业改革的推行，集团的国有资本、集体资本、非公共资本，如交叉持股，相互财经媒体将成为企业的基本形式之一。而到了目前的情况，所得出集团的审计主要点将产生很大程度上的改变。因此在绩效审计中，需要增加国有资本审计职能的管理，注重资本运作的效能与增加竞争力；需要落实责任的内部审计，两者有机结合方可使集团公司可持续发展。

关键词：改革 集团审计 内部审计 有机结合

中共中央委员会就“关于中央如何深化改革和深化的几个重大问题的改革”决定提议明确表示关于：积极发展混合所有制经济，有利于改革背景下的集团更能快转变为现代企业并完备制度。 “决定”为国有企业下集团公司的改革开启的导航标。为了确保有效的改革，进一步推进国有企业的内部审计为“免疫系统”的经济运行保驾护航。

一、新改革给集团审计带来的挑战

改革背景下集团审计与企业内部审计，两者有机结合不管是什么框架的制度形式，我们应该明确界定国有资本价值的责任，延伸到审计将需要覆盖到地方产权，从而形成上通下明的机制。其次，一般集团公司可分立五大部门：能源部，金融部，铝板部，地产部，海外部，其中也有外企的多只股份，作为一个庞大的资金运作集体其：体量，业务，管理都十繁琐。集团企业涉及的方方面面相对较广，基于不同领域，不同的商业目标，不同的定位，所以审计方式也各异，存在着过程、评价、流程也都不同。因此，在新改革的大背景下，给集团企业审计的需求，只能够根据不同企业的不同功能去准确定义，根据不同企业的不同发展阶段去评估指标和重点落实。

此外，集团审计办公门户，细分为审计动态、审计地图、任务待办、报表报告、领导视图五大块其函概面广、线多，见下图1。

这表明，新一轮国有企业改革在原有的经济责任审计、管理绩效审计、工程项目审计、专项审计等基本的全过程的审计上增加新的审计内容和功能，为集团审计的新挑战作新部署。

二、集团审计与企业内部审计差别

（1）性质不同。内部审计企业机构或专职审计人员履行内部审计监督只对单位负责的性质；集团审涉及第三方活动签证的身份，关系到境外、国家机关和社会公众。

（2）独立性不同，企业内部审计在组织、内部工作，经济等方面都受到本单位的制约，独立性是有限的；相反，集团审计权力范围广、独立性大。

（3）审计方式不同。内部审计是基于单位内工作具有一定的任意的；外部审计是通过实施委托进行。

（4）工作范围不同。内部审计的工作涵盖了所有方面的管理流程，包括风险管理，控制和治理过程中，集团审计是企业的财务流程和相关内部控制的财务信息。

（5）方法不同。内部审计方法与企情况相符方法多样，而集团审计的做法是专注于报表的审计程序。

（6）服务对象不同。内部审计是为单位负责人服务，而集团审计是国家机关或利益各方服务。

（7）作用的不同。内部审计报告只为企业经营管理参考，集团审计除了在迄今因为它涉及到商业秘密或其他不适宜公开的内容，审计结果要结社会审计报告，向外界开放，对利益各方负责。

（8）审计对象不同。集团审计以各级政府，机构和财务收支情况和主要的资本运作，其对象包括所有利润和非营利单位；反之，内部审计是企业财务收支，经济活动反映。

（9）监督的性质不同，集团审计属于行政监督，是强制性的；企业内部审计属于社会监督，它的企业必须由社会审计组织的审计核查，企业审计和社会审计组织之间是自愿双向选择，其是一种自我监督。

（10）准则不同，集团审计标准是国家审计署标准，而企业内部审计所依据的是中国注册会计协会根据企业的内部审计为标准。

三、集团审计与所属企业内部审计有机结合的必要性

（一）能够扩大审计覆盖向，提升审计质量

新改革的启动，为国有企业增加了审计的宽度和深度，但出于众多集团审计下的人力资源有相当有限，因为集团审计很难全面真实了解下属企业实际的财务信息。相对于目前大多数企业内审而言，作为自身的内部监督审计形式，其内审通过“咨询”服务，很好地起到预防作用，还有揭示和抵御的“免疫”功能，它土生土长于企业内部并伴随着企业发展起来成为组成重要部分。企业内部审计熟悉企业内经济环境，可以随时反馈当下企业经营情况和动向，这样一来正好大大弥补上的不对称信息的集团审计部分，因此，集团审计和企业内部审计可以展开全面审计覆盖面，真正实现取长补短，切实提高新形势下经济市场下审计质量。

（二）能够有效利用审计资源，提高审计效率

国有企业内部控制的一个重要组成部分是审计工作，根据企业内部程序和审计方法，完成审计工作，系统的有效运作，并为完善内部控制的管理提供建设性意见，能有效地避免运营下的风险产生，因此，它可以有效地缩短审核时间，从而可提高审计的成本。同时，通过企业和人才培养的内部审计措施来加强集团内部审计工作的实效性，形成可行的企业的管理，从而避免运营的风险。因此，在集团审计和企业内部审计的有机结合下，可以通过资源的互补性对审计业务形成可持续的发展，极大地对审计工作进一步完善起到推动作用。

（三）建立“互通”的格局，实现充分共享的审计信息和结果

制度改革后，按照管理办法的要素进行公司内部审计实施“平台管理，分级管理”的管理制度，更重要的是各级之间提出建议，加强管理，提高效率，提升服务与监督，最终目的是为了提高企业的管理，帮助企业实现自己的目标，体现企业运营价值。因此，要提高包括内部各部门审计技术和通信方法，实现审计信息交流平台，让审计质量评价体系更完善，使其建立的相关业务活动，帮助企业有效地履行其职责，如此同时也有助于推动问题整改，我们更应着眼于问题原因的存在??性，并采取措施改善，并推动具体问题通过后续审计的实施。审计人员还应改变自己的思维，时刻保持独立性和公正性。同时，建立了良好的服务意识，并与相关部门、企业，就问题的潜在的影响共同分析合作，共同探讨改善这些措施的方法，促进了企业的更好地发展下去。

（四）加强审计服务的发展，实现审计滞后事件发生

事后审计所给企业带来的损失和产生的打击，是具有一定的滞后性和缺陷性。因此，内部监査组织，目标是“增强管理、风险管理，促进发展”为内部控制的主线，以探求的使命，有较强的风险防范，监控和评价应有的功能和加强审计服务，实现所谓的绩效审计，以创新引导发展为实现的方向，内部监査强化事前调查，实现“防火墙”的内部统制确立的主动推进，经营审计业务为重任的素质培训，内部审计的质量还有待提高，由事后审计的重点放到了前面并作好充分的准备。

（五）完善内部审计制度，建立“大审计”管理模式

参照国有企业公司的子公司要素的管理办法，集团审计要完善内部审计修订与经济责任的做法，内部审计项目质量控制的方法来审核建设项目投资的管理办法，明确了集团内部审计机构的工作职责和所属企业职权范围，作内部审核和统一的评估后，制定审计流程和审计手册办公措施。为了提高子企业的协调关系作集团内部审计章程，建立一个“大审计”的管理模式应不断完善内部审计组界限，分工明确，改进工作流程，实现审计工作的最佳效果，并最大限度地发挥内部审计作用察觉漏洞，规避风险，提高利益各方的效益和国有资本的建设性作用，促进资本的价值。

（六）加强队伍建设，以确保集团企业的发展

要加强建设审计的大军，以促进集团内部最重工作的审计工作发展，从打造出企业内部可持续、民主、科学、有序的行使审计机制和标准，以提高审计质量，以充分发挥人才技能，充分体现能源机制，努力推进创建务实、备发、开拓的高效工作环境和氛围，务实有效的改版，谋求发展一个强大的政治向心力、精通在企业工作，自律、文明、团结、和谐合格的审计小组提供了一个功能强大的发展动力和优良的风格。

四、结束语

集团企业改革的新时代，审计工作被推到在新的历史责任的立场。企业必须创建组织新的“审计”理念，富有适当的政策制定和调动多方的积极性并努力使之统一，企业执行层面的审计组内审计和审计机构之间，探索预审计，审计的重点，企业集团审计或企业内部审计的模式，形成有机结合，双方共同的成果进行取舍，密所有的有机统一的协调，扩大审计和监督范围，丰富、生产、创新深入各层审计管理，充分发挥优异成绩和更大的成效性，促进企业的不断完善和发展，为集团公司的改革过程中的经营开创可行之道。

参考文献：

[1]蔡春， 唐滔智.公司治理审计论[M].中国时代经济出版社， 2006

[2]李维安.公司治理[M].南开大学出版社， 2001